Неверно проведена услуга как исправить
Исправление ошибок прошлых лет с 2019 года (часть 1)
Нормативное регулирование исправления ошибок прошлых лет
В соответствии с пунктом 2 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н:
Выдержка из документа:
«. в бухгалтерском учете подлежит отражению информация, не содержащая существенных ошибок и искажений, позволяющая ее пользователям положиться на нее, как на правдивую;
наличие ошибок и (или) искажений по показателям (аналитическим показателям) бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта учета, не влияющих на экономическое решение учредителей учреждения (пользователей информации), принимаемое на основании данных такой бухгалтерской (финансовой) отчетности, и не формирующих показатели, необходимые для оценки (определения) исполнения субъектом учета (субъектом отчетности) условий получения субсидий бюджетными (автономными) учреждениями, условий получения бюджетных кредитов, межбюджетных трансфертов, иных бюджетных ограничений, не влияет на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности;»
Приказом от 30.12.2017 № 274н Минфин России утвердил федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки». Новые правила вступили в силу с 01.01.2019.
Согласно Стандарту «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»:
Выдержка из документа
«Исправление выявленной ошибки производится в бухгалтерском учете дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью.»
Стандарт ввел новый порядок отражения исправления ошибок прошлых лет в учете и отчетности. Ошибка отчетного периода, выявленная после даты утверждения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражается путем выполнения в соответствии с пунктом 28 Стандарта записей по счетам бухгалтерского учета в период (на дату) обнаружения ошибки и (или) ретроспективного пересчета бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Корректировке подлежат сравнительные показатели, раскрываемые в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, начиная с того предшествующего года, в котором была допущена ошибка, за исключением случаев, когда осуществление такой корректировки не представляется возможным. Скорректированные сравнительные показатели предшествующего года (годов) приводятся в бухгалтерской (финансовой) отчетности отчетного года обособленно с отметкой «Пересчитано» (п. 33 Стандарта).
Приказом Минфина России от 31.03.2018 № 64н в Единый план счетов бухгалтерского учета введены специальные счета бухгалтерского учета для обособления операций, связанных с исправлением ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде:
Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском (бюджетном) учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности в отдельном Журнале по прочим операциям, содержащем отметку «Исправление ошибок прошлых лет».
Однако в Инструкциях по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н, не приведены бухгалтерские записи по специальным счетам исправления ошибок прошлых лет.
Разъяснения по применению Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» доведены письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480 «О направлении Методических указаний по применению положений СГС „Учетная политика, оценочные значения и ошибки»».
Согласно пункту 14 Методических рекомендаций:
Выдержка из документа
«. Ошибка отчетного периода классифицируется в зависимости от периода, в котором она была допущена:
Ошибка отчетного периода, выявленная после завершения мероприятий по внешнему финансовому контролю, исправляется в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности как ошибка прошлых лет.»
Согласно пункту 28 Стандарта, пункту 17 Методических рекомендаций ошибка прошлых лет, допущенная при ведении бухгалтерского учета, исправляется в бухгалтерском учете дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью по счетам бухгалтерского учета в период (на дату) обнаружения ошибки и ретроспективного пересчета бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Информация из Журнала по прочим операциям (ф. 0504071) с признаком «Исправление ошибок прошлых лет» отражается в оборотах Главной книги (ф. 0504072) в момент обнаружения ошибки прошлых лет и осуществления корректировочных записей (п. 17 Методических рекомендаций).
Методика исправления ошибок прошлых лет в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»
При формировании проводок по исправлению ошибок прошлых лет «обычные» счета заменяются на соответствующие специальные счета исправления ошибок прошлых лет.
В Таблице 1 приведено соответствие «обычных» счетов Единого плана счетов и специальных счетов исправления ошибок прошлых лет.
Счет до исправления
Счет исправления ошибок (прошлого года)
Счет исправления ошибок (ранее прошлого года)
Завышены расходы по услугам поставщика прошлого года. Исправление несущественной ошибки после подписания отчетности
Ошибки в учете не редкость, в т.ч. при регистрации первичных документов и счета-фактуры. Давайте разберем как внести исправления в бухгалтерском и налоговом учете, если ошибка привела к завышению суммы расходов прошлого года. А также как отразить исправления в целях учета НДС.
- Как исправить ошибку Исправление суммы расходов по услугам поставщика Регистрация ИСФ Принятие НДС к вычету по ИСФ Реформация баланса в НУ Доплата НДС и пеней в бюджет Уточненная декларация по НДС Доначисление налога на прибыль и доплата в бюджет Начисление и уплата пеней по налогу на прибыль Уточненная декларация по налогу на прибыль Бухгалтерская отчетность за текущий год
Пошаговая инструкция
31 октября 2019 (IV квартал) Организацией были учтены расходы по оказанным услугам на сумму 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20%). Поставщик выставил акт и счет-фактуру, НДС был принят Организацией к вычету.
22 апреля 2020 (II квартал) оказалось, что при выписке первичных документов и счета-фактуры бухгалтер поставщика допустил ошибку и завысил сумму оказанных услуг на 18 000 руб.
Первичные документы и счет-фактура были исправлены поставщиком. Бухгалтерская отчетность на момент обнаружения ошибки подписана.
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Наименование операции | Документы (отчеты) в 1С | |
| Дт | Кт | ||||||
| Отражение в учете услуг по аренде | |||||||
| 31 октября | 26 | 60.01 | 100 000 | 100 000 | 100 000 | Учет затрат на услуги | Поступление (акт, накладная)- Услуги (акт) |
| 19.04 | 60.01 | 20 000 | 20 000 | Принятие к учету НДС | |||
| Регистрация СФ поставщика | |||||||
| 31 октября | — | — | 120 000 | Регистрация СФ поставщика | Счет-фактура полученный на поступление | ||
| 68.02 | 19.04 | 20 000 | Принятие НДС к вычету | ||||
| — | — | 20 000 | Отражение вычета НДС в Книге покупок | Отчет Книга покупок | |||
| Исправление суммы приобретенных услуг за IV квартал в периоде обнаружения ошибки (в II квартале) | |||||||
| 22 апреля | 60.01 | 76.К | 15 000 | 15 000 | Корректировка расчетов прошлого периода | Корректировка поступления — Исправление в первичных документах | |
| 60.01 | 91.01 | 15 000 | Исправление суммы расходов в БУ | ||||
| 31 октября | 90.08.1 | 76.К | -15 000 | -15 000 | Исправление суммы расходов в НУ. Ручная корректировка | ||
| 90.09 | 99.01.1 | 15 000 | 15 000 | Корректировка финансового результата в НУ | |||
| 22 апреля | 19.04 | 60.01 | -3 000 | -3 000 | Исправление суммы предъявленного НДС | ||
| 68.04 | 19.04 | -20 000 | Сторнирование суммы НДС, ранее принятого к вычету | ||||
| Регистрация Исправительного СФ поставщика | |||||||
| 22 апреля | — | — | 102 000 | Регистрация Исправительного СФ поставщика | Счет-фактура полученный на поступление (испр. 1) | ||
| 22 апреля | — | — | -20 000 | Аннулирование ошибочного СФ в Доп.листе книги покупок | Отчет Книга покупок — Дополнительный лист за IV квартал | ||
| Принятие НДС к вычету по Исправительного СФ | |||||||
| 22 апреля | 68.02 | 19.04 | 17 000 | Принятие НДС к вычету по Исправительному СФ | Формирование записей книги покупок — флажок Запись доп. листа и корр. период IV квартал | ||
| 22 апреля | — | — | 17 000 | Отражение вычета НДС в Доп.листе книги покупок | Отчет Книга покупок — Дополнительный лист за IV квартал | ||
| Реформация баланса по НУ | |||||||
| 31 декабря | 90.08.1 | 90.09 | 15 000 | 15 000 | Закрытие субсчета 90.08.1 | Закрытие месяца — Реформация баланса | |
| 31 декабря | 99.01.1 | 84.01 | 15 000 | Закрытие счета 99.01.1 | |||
| Доплата НДС и пеней в бюджет | |||||||
| 22 апреля | 68.02 | 51 | 3 000 | Уплата НДС в бюджет за IV квартал по сроку платежа 27 января, 25 февраля, 25 марта | Списание с расчетного счета — Уплата налога | ||
| 91.02 | 68.02 | 50,91 | Начисление пеней по НДС | Операция, введенная вручную — Операция | |||
| 68.02 | 51 | 50,91 | Уплата в бюджет пеней по НДС | Списание с расчетного счета — Уплата налога | |||
| Представление уточненной Декларации по НДС за IV кв. в ФНС | |||||||
| 22 апреля | — | — | 17 000 | Отражение суммы НДС к вычету | Регламенти — рованный отчет Декларация по НДС — Раздел 3 стр. 120 | ||
| — | — | -20 000 | Аннулирование суммы НДС к вычету по первичному счету-фактуре | Регламенти — рованный отчет Декларация по НДС — Раздел 8 Прил. 1 | |||
| — | — | 17 000 | Отражение суммы НДС к вычету по исправительному счету-фактуре | ||||
| Доначисление налога на прибыль | |||||||
| 22 апреля | 99.01.1 | 68.04.1 | 450 | Доначисление налога на прибыль в федеральный бюджет | Операция, введенная вручную — Операция | ||
| 99.01.1 | 68.04.1 | 2 550 | Доначисление налога на прибыль в региональный бюджет | ||||
| Доплата налога на прибыль в бюджет | |||||||
| 22 апреля | 68.04.1 | 51 | 450 | Доплата налога на прибыль в федеральный бюджет | Списание с расчетного счета — Уплата налога | ||
| 68.04.1 | 51 | 2 550 | Доплата налога на прибыль в региональный бюджет | Списание с расчетного счета — Уплата налога | |||
| Начисление и уплата пеней по налогу на прибыль в бюджет | |||||||
| 22 апреля | 99.01.1 | 68.04.1 | 2,07 | Начисление пеней по налогу на прибыль в федеральный бюджет | Операция, введенная вручную — Операция | ||
| 99.01.1 | 68.04.1 | 11,73 | Начисление пеней по налогу на прибыль в региональный бюджет | ||||
| 68.04.1 | 51 | 2,07 | Уплата в федеральный бюджет пеней по налогу на прибыль | Списание с расчетного счета — Уплата налога | |||
| 68.04.1 | 51 | 11,73 | Уплата в региональный бюджет пеней по налогу на прибыль | Списание с расчетного счета — Уплата налога | |||
| Представление уточненной Декларации по налогу на прибыль за IV кв. в ФНС | |||||||
| 22 апреля | — | — | -15 000 | Отражение исправленной суммы косвенных расходов | Регламенти — рованный отчет Декларация по налогу на прибыль Лист 02 Прил. 2 стр. 040 | ||
Несущественная ошибка отчетного года, выявленная после подписания БФО исправляется в периоде выявления (II квартал 2020) в корреспонденции со счетом 91 (п. 14 ПБУ 22/2010).
При занижении налоговой базы ошибка исправляется в периоде возникновения (IV квартал 2019) и сдается уточненная декларация за этот период (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).
При занижении суммы исчисленного НДС к уплате необходимо:
Получите понятные самоучители 2021 по 1С бесплатно:
Проводки
Регистрация СФ поставщика
Проводки
Исправление суммы приобретенных услуг за IV квартал в периоде обнаружения ошибки (во II квартале)
Если бухгалтерская отчетность не подписана или база по НУ занижена, то для корректировки «закрытого» прошлого периода сначала откройте его.
Проводки
По умолчанию при исправлении ошибки в первичных документах, программа классифицирует ошибку, как не существенную. Дата в проводках:
Но в таком случае уточенную Декларацию по налогу на прибыль за IV квартал придется формировать вручную!
Не смотря на то что, дата проводок относится к прошлому периоду, граница последовательности в закрытии месяца не нарушается.
Для автоматического формирования уточненной декларации:
Для целей учета НДС исправления вносятся автоматически:
ИСФ может быть зарегистрирован в книге покупок в течение трех лет с даты принятия на учет товаров, (работ, услуг), но не ранее даты получения ИСФ (п. 1.1. ст. 172 НК РФ).
Если Организация решила воспользоваться правом переноса вычета на следующие периоды, то флажок Запись доп. листа не устанавливается. Тогда бухгалтер вручную регулирует период отражения ИСФ в книге покупок.
В нашем примере ИСФ может быть зарегистрирован в книге покупок в период:
Проводки
В случае подачи уточненной декларации после срока уплаты налога, то налогоплательщик может избежать штрафа 20% от суммы неуплаченного налога, если (п. 4 ст. 81 НК РФ, ст. 122 НК РФ):
При исправлении суммовой ошибки по НДС предоставьте уточненную декларацию за период возникновения ошибки:
Сумма затрат уменьшена на 15 000 руб., следовательно, ранее налоговая база была занижена на 15 000 руб.
Рассчитаем недоимку по налогу на прибыль по следующей формуле:
Недоимка по налогу на прибыль за I кв. составила:
В случае подачи уточненной декларации после срока уплаты налога, то налогоплательщик может избежать штрафа 20% от суммы неуплаченного налога, если (п. 4 ст. 81 НК РФ, ст. 122 НК РФ):
При исправлении суммовой ошибки по налогу на прибыль предоставьте уточненную декларацию за период возникновения ошибки:
См. также:
Если Вы еще не подписаны:
После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
Карточка публикации
(4 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Все комментарии (3)
Спасибо за обратную связь!
В комментариях к статьям мы не отвечаем на вопросы.
Задайте, пожалуйста, вопрос по работе в 1С:Бухгалтерия в Личном кабинете — Мои вопросы или по ссылке в шапке сайта Задать вопрос по 1С.
Не перестаю восхищаться : ни одного вопроса не оставляете без ответа, консультируете круглые сутки, практически