какие виды заимствований безопасны для учреждения выберите правильные варианты
Энциклопедия решений. Заимствование средств от приносящей доход деятельности (для бюджетной сферы)
Заимствование средств от приносящей доход деятельности (для госсектора)
Пример
Смотрите в этом материале:
Бухгалтерский учет операций по заимствованию денежных средств с КФО 2
Доходы бюджетного (автономного) учреждения, полученные от приносящей доход деятельности, поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и используются им для достижения целей, ради которых оно создано, если иное не предусмотрено законодательством (п.п. 2, 3 ст. 298 ГК РФ; ч. 8 ст. 2 Закона N 174-ФЗ).
Соответственно, именно денежные средства, получаемые учреждениями от приносящей доход деятельности, становятся источником для заимствования в целях погашения обязательств, принятых в рамках других видов деятельности.
Операции по направлению денежных средств на исполнение обязательств, принятых в рамках иного вида деятельности (финансового обеспечения), отражаются в учете бюджетных и автономных учреждений с использованием счета 0 304 06 000 “Расчеты с прочими кредиторами” (п.п. 72, 73, 146, 147 Инструкции N 174н; п.п. 72, 73, 77, 78, 174, 175 Инструкции N 183н).
Пунктами 365, 367 Инструкции N 157н установлено, что к счету 0 304 06 000 в части денежных расчетов открываются забалансовые счета 17 “Поступления денежных средств” и 18 “Выбытия денежных средств”. При этом к счету 0 304 06 000 счета 17 и 18 открываются в том же порядке, что и к корреспондирущим с ним счетам аналитического учета счета 0 201 00 000 “Денежные средства учреждения” (см., в частности, письмо Минфина России от 28.12.2016 N 02-06-10/79177).
При привлечении собственных средств учреждения (КФО 2) на погашение обязательств, возникших в рамках иного вида деятельности, применяются корреспонденции:
В бюджетном учреждении
В автономном учреждении
Привлечение денежных средств на погашение задолженности перед контрагентом (сотрудником, физическим лицом) за счет остатка средств в рамках приносящей доход деятельности
Восстановление средств по КФО 2, привлеченных на исполнение обязательств, принятых в рамках иного КФО
Операции по привлечению средств иного источника финансового обеспечения, восстановлению соответствующих расходов могут осуществляться и через кассу учреждения. На такую возможность указывают положения п. 147 Инструкции N 174н и п. 175 Инструкции N 183н.
Положения Инструкций NN 174н, 183н допускают возможность использования альтернативного варианта организации бухгалтерского учета.
Далее погашение обязательств отражается в регистрах бухгалтерского учета в общеустановленном порядке. А при поступлении денежных средств по соответствующему источнику финансового обеспечения осуществляется корректировка показателей по счетам 0 201 11 000, 0 201 21 000 с использование счета 0 304 06 000.
Привлечение средств от приносящей доход деятельности на погашение обязательств, возникших по КФО 4
Как правило, денежные средства по кодам видов финансового обеспечения 2 и 4 у учреждений учитываются на одном лицевом счете. В такой ситуации технических сложностей с реализацией заимствования средств с КФО 2 для исполнения обязательств, принятых по КФО 4, а также дальнейшего восстановления заимствованных средств возникнуть не должно.
Пример
Заимствование средств с КФО 2 для погашения обязательств, возникших в рамках КФО 4:
У бюджетного (автономного) учреждения в установленном порядке возникают обязательства по выдаче сотрудникам прочих выплат за счет средств субсидии на выполнение госзадания в сумме 250 000 руб. Произведено начисление выплат, однако остатка средств на лицевом счете по данному виду финансового обеспечения недостаточно для исполнения обязательств.
4 апреля руководителем принято решение о выплате за счет остатка средств по приносящей доход деятельности и произведены выплаты.
9 апреля поступила субсидия на выполнение госзадания в сумме 3 000 000 руб.
В бухгалтерском учете следует сделать записи:
В бюджетном учреждении
В автономном учреждении
В учете отражено начисление прочих выплат
Привлечение денежных средств на погашение задолженности, возникшей по КФО 4, за счет остатка средств по КФО 2
На основании выписки из лицевого счета отражено поступление средств субсидии на выполнение госзадания
Отражено направление средств субсидии на компенсацию затрат, ранее произведенных за счет средств от приносящей доход деятельности
Привлечение средств от приносящей доход деятельности на погашение обязательств, возникших по КФО, отличным от КФО 4
Средства от приносящей доход деятельности и средства субсидий на выполнение госзадания, как правило, учитываются на одном лицевом счете бюджетного (автономного) учреждения. Поэтому заимствование средств от приносящей доход деятельности в пределах остатка средств на лицевом счете в целях погашения обязательств, возникших по КФО 4, не требует перечисления средств с одного лицевого счета на другой.
То есть, заимствование средств в пределах остатка денежных средств на лицевом счете по КФО 2 для погашения обязательств, возникших в рамках КФО 1, 5, 6 или 7, требует перечисления средств между лицевыми счетами учреждения.
Внимание
У автономных учреждений операции со средствами субсидий на иные цели могут учитываться на счетах, открытых в кредитных организациях, но только после проверки документов, подтверждающих произведенные кассовые расходы. По мнению специалистов Федерального казначейства, данное требование означает, что средства целевых субсидий могут перечисляться на банковские счета автономных учреждений только в рамках возмещения расходов, ранее произведенных такими учреждениями за счет собственных средств (письмо Минфина России от 29.01.2013 N 02-13-06/295).
Таким образом, прежде чем осуществлять указанные выше расходы, желательно согласовать с казначейским органом возможность последующего перечисления денежных средств с отдельных лицевых счетов на “основной” лицевой счет учреждения. Такую операцию в целях восстановления произведенных кассовых выплат придется проводить через некоторое время, когда поступят соответствующие бюджетные средства, средства бюджетных субсидий.
Пример
Привлечение средств от приносящей доход деятельности на погашение обязательств, возникших в рамках КФО 5:
2 апреля текущего года бюджетным (автономным) учреждением произведено начисление сотрудникам прочих выплат за счет средств целевой субсидии в сумме 105 000 руб. Однако остатка средств на лицевом счете по данному виду финансового обеспечения недостаточно для осуществления выплат.
3 апреля руководителем принято решение о выплате компенсаций за счет остатка средств по приносящей доход деятельности. В казначейство направлена Заявка на получение наличных денежных средств в кассу с основного лицевого счета.
4 апреля денежные средства получены в кассу и произведены выплаты.
9 апреля на отдельный лицевой счет поступила целевая субсидия в размере 300 000 руб.
В бухгалтерском учете следует сделать записи:
Временное заимствование средств из другого КФО для выплаты зарплаты в бюджетных учреждениях
Нормативное регулирование
В соответствии с пунктом 8 статьи 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» бюджетное учреждение осуществляет операции с поступающими ему в соответствии с законодательством РФ средствами через лицевые счета, открываемые в территориальном органе Федерального казначейства или финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования) в порядке, установленном законодательством РФ (за исключением случаев, установленных данным Законом).
Для учета операций, осуществляемых с данными средствами, в органах Федерального казначейства открываются и ведутся следующие виды лицевых счетов:
Проведение кассовых операций за счет средств бюджетных и автономных учреждений осуществляется органами Федерального казначейства, финансовыми органами от имени и по поручению учреждений в пределах остатка средств, поступивших учреждениям. Именно для большего маневра в использовании средства из разных источников учитываются на одном лицевом счете.
В соответствии с Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н) в бухгалтерском учете операции по временному заимствованию средств из одного источника для проведения кассовых операций другого источника отражаются в корреспонденции со счетом 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами» (см. письмо Минфина России от 01.07.2015 № 02-07-07/38257 (Пример 4), письмо Минфина России № 02-02-04/67438, Казначейства России № 42-7.4-05/5.1-805 от 25.12.2014 (с изменениями от 03.02.2015)).
Для автономных учреждений Федеральным законом от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» даже предусмотрено временное заимствование с отдельных счетов автономного учреждения (открываются для расходов по средствам целевых субсидий (КФО 5) и субсидий на капитальные вложения (КФО 6)): средства, учтенные на отдельных лицевых счетах автономных учреждений, открытых им в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов РФ, муниципальных образований, могут быть направлены на возмещение кассовых расходов, произведенных учреждениями со счетов, открытых им в кредитных организациях, или с лицевых счетов автономных учреждений, открытых им в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов Российской Федерации, муниципальных образований для учета операций со средствами, получаемыми автономными учреждениями от приносящей доход деятельности, и со средствами, поступающими автономным учреждениям из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ в соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса РФ (п. 3.7 ст. 2 Закона № 174-ФЗ).
Бухгалтерские записи по отражению временного заимствования средств из иного источника приведены в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н:
Выдержка из документа
п. 72 Инструкции № 174н
«уменьшение остатка средств по соответствующему виду финансового обеспечения при привлечении (восстановлении) учреждением средств в пределах остатка на его лицевом счете отражается по кредиту счета 0 201 11 610 „Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства” и дебету счета 0 304 06 830 „Уменьшение расчетов с прочими кредиторами”. Указанные записи отражаются одновременно с корреспонденциями, предусмотренными абзацем семнадцатым пункта 72 настоящей Инструкции»
п. 73 Инструкции № 174н
Аналогичные записи приведены в пунктах 174, 175 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н.
При временном заимствовании средств в рамках лицевого счета бюджетного (автономного) учреждения данные операции оформляются Бухгалтерской справкой (ф. 0504833), поскольку реально никакого перечисления денежных средств не происходит.
После того как поступят средства субсидии на государственное задание, следует восстановить остаток по КФО 2.
Согласно подпункту «б» пункта 25 Стандарта осуществления Федеральным казначейством внутреннего государственного финансового контроля «Проверка предоставления из федерального бюджета субсидий федеральным бюджетным и автономным учреждениям и (или) их использования» (утв. приказом Минфина России от 03.10.2018 № 203н) нецелевым использованием средств субсидий является направление субсидии, предоставленной на финансовое обеспечение государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ), на цели, не связанные с выполнением государственного задания, если оно привело к недостижению показателей выполнения государственного задания, в том числе временное отвлечение средств субсидии, предоставленной на финансовое обеспечение государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ), на оплату товаров, работ (услуг), которые не связаны с выполнением государственного задания, в рамках внутреннего заимствования средств между видами финансового обеспечения деятельности учреждений.
Отражение временного заимствования в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»
Бухгалтерские записи по временному заимствованию средств из иного источника финансирования и документы, которыми они формируются в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1 (БГУ1) и редакции 2 (БГУ2), приведены в таблице.
Отражение временного заимствования в бухгалтерской отчетности
При формировании в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 1 (БГУ1) и редакции 2 (БГУ2) Отчета об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) по КФО 4:
В Отчете об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) по КФО 2 отражаются только операции по временному заимствованию средств и их восстановлению в Разделе 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения» (рис. 1):
В Отчете о движении денежных средств (ф. 0503723), который заполняется по всем КФО, отражаются:
Какие виды заимствований безопасны для учреждения выберите правильные варианты
Дата публикации 28.08.2020
В начале года бюджетному учреждению было необходимо произвести затраты по КФО 2 как раз в том момент, когда не было средств по этому источнику. Поэтому было оформлено заимствование с КФО 4 на КФО 2 следующими проводками:
Дт 4 304 06 832 Кт 4 201 11 610;
Дт 2 201 11 510 Кт 2 304 06 732.
Потом в связи с коронавирусом поступление средств по КФО 2 сильно сократилось. По предварительным расчетам до конца года не хватит около 400 тыс. руб., чтобы вернуть ранее заимствованные средства с КФО 2 на КФО 4. Что можно сделать в такой ситуации?
Бюджетное учреждение вправе оплачивать кредиторскую задолженность, сформированную в рамках соответствующего вида деятельности, за счет средств иного вида финансового обеспечения в пределах остатка денежных средств на лицевом счете с последующим возмещением привлеченных средств (письмо Минфина России от 04.09.2012 № 02-06-10/3517). Заимствование не должно привести к снижению качественных и количественных показателей утвержденного задания, а сумма субсидии должна быть обязательно восстановлена.
Направление денежных средств на исполнение обязательств, принятых в рамках иного вида деятельности (финансового обеспечения), отражаются в учете бюджетных учреждений с использованием счета 0 304 06 000 “Расчеты с прочими кредиторами” (пп. 72, 73 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н).
Временное изъятие бюджетных средств, выделенных в текущем году на финансовое обеспечение задания, не предусмотренное условиями соглашения о предоставлении субсидии, с большой долей вероятности будет квалифицировано контролирующими органами как нецелевое использование. На это указывается в пп. “б” п. 25 стандарта “Проверка предоставления из федерального бюджета субсидий федеральным бюджетным и автономным учреждениям и (или) их использования”, утв. приказом Минфина России от 03.10.2018 № 203н. Даже факт, что субсидия в течение финансового года восстанавливается в полном объеме, может быть не принят в качестве оправдания (постановление Первого ААС от 11.06.2019 по делу № А43-38855/2018).
Ситуация, когда у учреждения недостаточно денежных средств для возмещения заимствований, привлеченных из иного источника финансирования, законодательством не урегулирована. Универсального механизма для решения этой проблемы нет.
Прежде всего, учреждению необходимо провести все необходимые мероприятия для взыскания дебиторской задолженности по платным услугам, провести работу по поиску жертвователей.
По общему правилу при достижении показателей задания учреждение может расходовать экономию субсидии в рамках приносящей доход деятельности (раздел 6 рекомендаций Минфина России от 22.10.2013). Следовательно, в качестве нецелевого использования средств не может рассматриваться расходование экономии субсидии, зафиксированной учреждением.
Одним из решений может быть привлечение кредита коммерческого банка. Однако в такой ситуации у учреждения возникнут дополнительные затраты на уплату процентов, а также риски в связи с возвратом заимствованной суммы.
Так или иначе, решение о способе восстановления субсидии учреждению необходимо принять самостоятельно.
Учет внутреннего заимствования денежных средств за счет иного источника финансового обеспечения
В хозяйственной деятельности учреждения может сложиться ситуация, когда финансирования по определенному источнику финансового обеспечения не хватает для погашения сложившейся кредиторской задолженности. Это может быть обусловлено временным отсутствием финансирования по данному источнику.
Так, например, учреждению может потребоваться срочно оплатить задолженность по услугам связи или коммунальным услугам для того, чтобы соответствующий поставщик не приостановил предоставление услуги (например, отключил телефон или отопление).
В таком случае учреждение вправе использовать для погашения кредиторской задолженности средства другого источника финансового обеспечения в пределах остатка на лицевом счете с последующим возмещением. Порядок отражения таких операций в учете рассмотрим в данной статье.
Основания для отражения операций по внутреннему заимствованию
Операции по внутреннему заимствованию могут осуществляться с любого источника финансового обеспечения.
Так, например, в Письме Минфина РФ от 4 сентября 2012 г. № 02-06-10/3517 приведен пример по заимствованию денежных средств по коду финансового обеспечения “4”. В письме также указано, что в случае оплаты кредиторской задолженности в пределах остатка денежных средств на отдельном лицевом счете 21 “Отдельный лицевой счет бюджетного учреждения”, бухгалтерские записи учреждением отражаются в аналогичном порядке. То есть заимствование денежных средств также может производиться и за счет целевых средств.
Отражение на забалансовых счетах
Согласно пп. 365 и 367 Инструкции, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), к счетам 020100000 “Денежные средства учреждения” открываются забалансовые счета 17 “Поступления денежных средств” и 18 “Выбытия денежных средств” для аналитического учета выбытий и поступлений денежных средств на лицевом счете и в кассе учреждения.
Вместе с тем, Приказом Минфина России от 16 ноября 2016 г. № 209н в данные пункты Инструкции № 157н были внесены изменения, согласно которым забалансовые счета 17 и 18 применяются также и к счету 304 06 (в части денежных расчетов).
В Письме Минфина России от 28.12.2016 № 02-06-10/79177 приведен пример по применению забалансовых счетов к счету 304 06. Из данного письма следует, что к счету 304 06 применяются аналогичные забалансовые счета 17 и 18, как и в корреспондирующем с ним 201 счете.
Отражение в бухгалтерском учете
Операции по привлечению денежных средств за счет соответствующего источника финансового обеспечения для погашения кредиторской задолженности, принятой за счет иного источника финансового обеспечения, не относятся к доходам (расходам) учреждения. Поэтому, согласно Указаниям, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н (далее – Указания № 65н), в таком случае применяются статьи 510 “Поступление на счета бюджетов” (610 “Выбытие со счетов бюджетов”) КОСГУ.
Операции по внутреннему заимствованию осуществляются с применение счета 0 304 06 000 “Расчеты с прочими кредиторами”.
На основании положений Инструкций № 157н, 174н, 183н, Указаний № 65н, Писем Минфина РФ от 4 сентября 2012 г. № 02-06-10/3517 и от 28.12.2016 № 02-06-10/79177 операции по внутреннему заимствованию денежных средств отражаются (для этого рассмотрим пример по заимствованию денежных средств по коду финансового обеспечения “2” для погашения кредиторской задолженности по коду финансового обеспечения “4”):
1. Привлечение денежных средств для оплаты кредиторской задолженности
2. Возмещение привлеченных ранее денежных средств
Документальное оформление в органах казначейства
Порядок проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых операций со средствами бюджетных учреждений регулируется Приказом Федерального казначейства от 19.07.2013 № 11н (далее – Порядок № 11н), со средствами автономных учреждений – Приказом Федерального казначейства от 08.12.2011 № 15н (далее – Порядок № 15н).
Если заимствование денежных средств производится в пределах разных лицевых счетов (например, 21 и 20), то согласно п. 9 Порядка № 11н и п. 5 Порядка № 15н для проведения кассовых выплат учреждению необходимо предоставить в орган Федерального казначейства Заявку на кассовый расход (ф. 0531801) (Заявку на возврат).
Таким образом, использование операций по внутреннему заимствованию денежных средств является отличным инструментом для своевременного погашения кредиторской задолженности. Благодаря этим операциям учреждение может избежать пеней и штрафов от поставщика за просрочку платежа и вести хозяйственную деятельность непрерывно, не дожидаясь соответствующего финансирования.
Отвечаем на Ваши вопросы
>Вопрос: Как правильно отразить заимствование с 4 на 2 в свете 17 и 18 забалансовых счетов?
Ответ: Операции по внутреннему заимствованию осуществляются с применение счета 304 06 “Расчеты с прочими кредиторами”. Пунктами 365, 367 Инструкции, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н установлено, что к счету 030406000 “Расчеты с прочими кредиторами” (в части денежных расчетов) открываются забалансовые счета 17 “Поступления денежных средств”, 18 “Выбытия денежных средств”.
В Письме Минфина России от 28.12.2016 № 02-06-10/79177 приведен пример по применению забалансовых счетов к счету 304 06. Из данного письма следует, что к счету 304 06 применяются аналогичные забалансовые счета 17 и 18, как и в корреспондирующем с ним 201 счете.
Следовательно, указанная в вопросе ситуация отразится следующим образом:
1. Привлечение денежных средств для оплаты кредиторской задолженности
2. Возмещение привлеченных ранее денежных средств
Операции по привлечению средств с одного КВФО на исполнение обязательств по другому
Автор: Т. Сильвестрова
Нередко медицинские учреждения временно привлекают средства с одного кода вида финансового обеспечения на другой. О том, как такие операции отражаются на счетах бухгалтерского учета и в отчетности, рассказано в статье.
Положениями п. 146 Инструкции № 174н, п. 174 Инструкции № 183н установлено, что операции по заимствованию средств с одного кода финансового обеспечения на другой отражаются посредством счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами».
Принятие к учету кредиторской задолженности в сумме средств, полученных учреждением по соответствующему виду финансового обеспечения (деятельности), направленных в пределах остатка средств на лицевом счете бюджетного учреждения на исполнение обязательства, принятого бюджетным учреждением в рамках иного вида финансового обеспечения (деятельности), отражаются на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833):
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», 0 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам», 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам», 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты», 0 304 00 000 «Прочие расчеты с кредиторами»
Кредит счета 0 304 06 730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами».
Уменьшение задолженности в сумме восстановленного иного источника финансового обеспечения, привлеченного для исполнения обязательства, за счет поступлений средств текущего финансового года отражаются тоже на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833):
Дебет счета 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства».
Кредит счета 0 304 06 730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами».
Здесь же отметим, что в силу норм п. 365 и 367 Инструкции № 157н (в редакции Приказа Минфина РФ от 16.11.2016 № 209н) с 1 января 2017 года к счету 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» в части денежных расчетов открываются забалансовые счета 17 и 18. В Письме Минфина РФ от 28.12.2016 № 02-06-10/79177 приведена корреспонденция счетов по отражению операций по временному заимствованию средств с кода вида финансового обеспечения 3 на код вида финансового обеспечения 2. По мнению Минфина, операции по привлечению средств по виду финансового обеспечения 3 «Средства во временном распоряжении», направленных в рамках покрытия кассового разрыва при исполнении обязательства по виду деятельности 2 «Приносящая доход деятельность», должны отражаться так:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Привлечение средств с КФО 3 на исполнение обязательства по КФО 2:
списание денежных средств с КФО 3
поступление денежных средств на КФО 2
Возврат средств с КФО 2 на КФО 3:
списание средств с КФО 2
поступление денежных средств на КФО 3
Медицинское учреждение может воспользоваться разъяснениями, данными в вышеназванном письме, при отражении операций по привлечению из других источников (с других кодов вида финансового обеспечения) средств в случае недостаточности средств ОМС.
ГБУЗ Больница № 5 должна выплатить своим работникам, принимающим участие в реализации программы ОМС, зарплату за февраль. Для выплаты зарплаты учреждению необходимо 2 000 000 руб. Однако на счете имеется 1 800 000 руб. Недостающие средства учреждение привлекает с кода вида финансового обеспечения 2.
На счетах бухгалтерского учета операции по привлечению средств с кода вида финансового обеспечения 2 отразятся так:
Привлечение средств с КФО 2 на исполнение обязательства по КФО 7:
списаны денежные средства с КФО 2
поступили денежные средства на КФО 7
Продолжим условия примера 1 и предположим, что на лицевой счет учреждения поступили денежные средства от страховой медицинской организации в счет оплаты оказанных медицинских услуг.
Возврат средств на код вида финансового обеспечения 2 отразится так:
Возврат средств с КФО 2 на КФО 7:
списаны денежные средства с КФО 7
поступили денежные средства на КФО 2
Операции по привлечению (восстановлению) денежных средств между кодами финансового обеспечения отражаются в отчете о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723) в порядке, установленном п. 55.1 – 56 Инструкции № 33н. Пример заполнения этого отчета рассмотрен в Письме Минфина РФ № 02-06-10/79177.
Напомним, что согласно нормам п. 55.1 Инструкции № 33н отчет (ф. 0503723) составляется и представляется по состоянию на 1 июля, 1 января года, следующего за отчетным, и содержит сведения о движении денежных средств на счетах учреждений в рублях и иностранной валюте, открытых в подразделениях Банка России, в кредитных организациях, органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета, а также в кассе учреждения, в том числе средств во временном распоряжении.
Отчет составляется в разрезе кодов КОСГУ, на основании аналитических данных по видам поступлений и выбытий, отраженным на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств», 18 «Выбытия денежных средств», открытых к счетам:
Рассмотренные в примере операции в отчете (ф. 0503723) будут отражены следующим образом.
В разделе 2 «Выбытия» по строке 231 «За счет заработной платы» должно быть отражено увеличение по счету 18 (КОСГУ 211) (показатель равен 200 000 руб.).
Раздел 3 «Изменение остатков средств» будет заполнен так: