какие вопросы раскрываются в разделе методологические аспекты учетной политики малого предприятия
Что включают в себя методические аспекты учетной политики?
Определяем назначение первого раздела учетной политики: организационный или организационно-технический
Учетная политика (УП) — основополагающий документ, регламентирующий основные аспекты организации и осуществления учетного процесса деятельности хозяйствующих субъектов.
Для того чтобы этот учетный процесс происходил планомерно и непрерывно (как этого требует закон о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н), его необходимо правильно организовать:
ВНИМАНИЕ! С 2022 года обязателен к применению ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете». Стандарт можно применять и раньше, закрепив его положения в учетной политике предприятия.
Как организовать документооборот для целей бухгалтерского учета по ФСБУ 27/2021, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Скачать график документооборота, составленный в соответствии с ФСБУ 27/2021, можно бесплатно, кликнув по картинке ниже:
Указанные элементы УП принято объединять в отдельную главу, название которой может звучать по-разному: «Общие положения» или «Организационный раздел учетной политики».
Помимо организационных аспектов фирме необходимо в учетной политике прописать и иные подробности, носящие технический характер, а именно:
Все это фирма вправе прописать в отдельной главе учетной политики и озаглавить ее, к примеру, «Технические аспекты учетной политики». Но, учитывая, что жесткой структуры для УП в законодательстве не предусмотрено, вышеуказанные алгоритмы и регламенты часто объединяют в одной главе — организационно-технической. Эта глава в УП — важная и необходимая, но не основная. Что необходимо предусмотреть в основной части УП, расскажем в следующем разделе.
Образцы учетной политики для организаций на ОСНО или УСН подготовили эксперты КонсультантПлюс. Ознакомиться с их разъяснениями, а также скачать примеры УП для каждой из систем налогообложения, можно в Готовом решении от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
Основная часть учетной политики: методические аспекты
Методические аспекты учетной политики — это избранные фирмой способы оценок активов и обязательств. Данный раздел обладает ярко выраженной специфичностью, так как:
Поэтому каждая УП обладает своеобразием, хотя и основана на законодательно закрепленных стандартных методиках.
С полным перечнем ПБУ, которые могут оказаться востребованными при составлении УП, знакомьтесь здесь.
В раздел УП, посвященный методическим аспектам, могут включаться:
С 2022 года вводится ряд новых ФСБУ, нормы которых обязательно нужно учесть в учетной политике для целей бухгалтерского учета:
Как организации перейти на учет аренды (лизинга) по новому ФСБУ 25/2018, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Напомним, учет запасов с 2021 года должен вестись в соответствии с нормами ФСБУ 5/2019 «Запасы». Подробнее о правилах стандарта читайте здесь.
Каждый методический аспект учетной политики включает следующие учетные нюансы:
Если выбор способа оценки активов и обязательств из тех, что предлагаются законодательством, составляет проблему, фирма вправе самостоятельно определить эту методику, отразив ее в соответствующем разделе УП. Разработанная методика не должна противоречить законодательству и может основываться на международных учетных нормах.
Итоги
Аспекты учетной политики носят разный характер: организационный, технический или методологический. Все они имеют важное значение и должны быть отражены в УП с достаточной степенью детализации.
Учетная политика организации: образцы на 2021 год, как составить, примеры
Иногда законодательство позволяет организации выбирать между разными вариантами отражения хозяйственных операций или формами «первички». Однако свой выбор организация должна отразить в учетной политике, после чего неукоснительно ее придерживаться. В противном случае инспекторы зафиксируют нарушение правил учета. О том, как грамотно составить учетную политику, читайте в нашей статье.
Что такое учетная политика организации
Есть хозяйственные операции, которые можно отразить по-разному. Правила налогового учета (НУ) и бухучета (БУ) подразумевают несколько способов, и компания вправе выбрать один из них. Приведем примеры:
Кроме того, у организаций есть право выбора: использовать унифицированные бланки первичных документов, либо разработать собственные. Это относится к накладной по форме № ТОРГ-12, графику отпусков, табелю учета рабочего времени, штатному расписанию и проч.
ВНИМАНИЕ
Учетная политика (УП) — это внутренний документ компании, где зафиксированы все выбранные ею способы отражения операций и формы первичных документов. Например, в УП может быть закреплено, что амортизация основных средств начисляется линейным методом. Амортизационная премия не применяется. Стартовая величина резерва расходов по предстоящим отпускам считается по каждому сотруднику. При отгрузке товара используется унифицированная форма накладной ТОРГ-12 и т.д.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Формировать УП для целей бухучета должны все юридические лица. Это следует из пункта 3 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Придерживаться УП обязаны как головной офис, так и каждый филиал, подразделение и представительство организации (п. 9 ПБУ 1/2008).
Учетная политика должна, в частности, обеспечивать:
СПРАВКА
Рабочий план счетов — один из элементов УП для целей бухучета. Из всех счетов (утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н) организация выбирает те, которые будет использовать в своей работе. В крайнем случае, с разрешения Минфина, допустимо ввести новый счет. Для этого можно задействовать «свободные» номера из утвержденного плана (см. «План счетов бухгалтерского учета в 2020 году»).
Учетная политика для целей налогового учета
Если Налоговый кодекс допускает различные способы учета, компания должна выбрать один из них и закрепить в своей УП.
ВАЖНО
Отступать от утвержденной учетной политики нельзя. На это указал Конституционный суд в определении от 12.05.05 № 167-О. Там говорится, цитируем: «Однако, избрав конкретный вариант такой политики, каждый налогоплательщик включается в соответствующий механизм налогообложения и в силу этого лишается возможности использовать другой».
Кто составляет учетную политику организации
Никаких правил здесь нет. Не важно, кто в организации составляет учетную политику. Главное, чтобы она была грамотной и отвечала нуждам предприятия.
Как правило, в небольших ООО разработкой этого документа занимается главный, либо единственный (если других нет) бухгалтер. Большие компании и холдинги привлекают к формированию УП руководителей, а иногда и аудиторов.
Требования к оформлению учетной политики предприятия
Ни законы, ни другие нормативно-правовые акты не устанавливают жестких требований к оформлению учетной политики. В пункте 8 ПБУ 1/2008 сказано лишь о том, что необходимо составить организационно-распорядительный документ: приказ, распоряжение, стандарт и проч.
На практике подавляющее большинство юрлиц поступают следующим образом: издают приказ об утверждении учетной политики за подписью директора. При налоговых проверках инспекторы обычно запрашивают этот документ. Если он отсутствует, некоторые хозяйственные операции могут признать неверно оформленными, что повлечет доначисление налогов, а также, возможно, начисление пеней и штрафов.
СПРАВКА
Приказ разрешено составить в свободной форме. Главное, поставить номер, дату и подпись. А также перечислить лиц, которые отвечают за соблюдение УП.
Что касается самой политики, то ее можно изложить в тексте приказа, либо оформить в виде приложения. Чаще всего составляют две политики: отдельно налоговую и отдельно бухгалтерскую. В каждой из них оформляют несколько разделов: «основные средства», «распределение на прямые и косвенные расходы», «создание резервов» и т.д. Допустимы и любые другие варианты, если они отвечают нуждам компании.
Утверждение учетной политики
По общему правилу вновь созданные компании разрабатывают УП и применяют ее с начала своей деятельности и до конца периода (отчетного или налогового). Далее политику корректируют, либо оставляют старую. В первом случае издают новый приказ, во втором случае — по умолчанию продолжает действовать прежний документ.
Сроки утверждения учетной политики для бухучета и для целей налогового учета — разные:
ВАЖНО
Менять учетную политику в середине отчетного или налогового периода не возбраняется. Но для это нужны существенные основания. Их два. Первое — появление новых операций или нового вида деятельности. Второе — поправки в законодательстве о налогах и сборах, либо в федеральных или отраслевых стандартах. Для целей БУ есть дополнительное основание — разработка или выбор более эффективного способа ведения бухучета.
Как составить учетную политику организации на 2021 год
Нужно отразить изменения, которые вступят в силу. Вот основные новшества:
Образец учетной политики организации на 2021 год
Скачать образец учетной политики организации на ОСНО.
Скачать образец учетной политики организации на УСН с объектом «доходы минус расходы».
Скачать образец учетной политики организации на УСН с объектом «доходы».
Скачать образец учетной политики организации на ЕСХН.
Учетная политика для целей управленческого учета
Для чего управленческий учет нужен фирме
Управленческий учет сам по себе представляет систему сбора, анализа и представления результатов исследования сведений о бизнесе компании, о ее направлениях активности и структуре функционирования с целью обеспечения эффективного управления фирмой, принятия верных стратегических и тактических решений, а также планирования ее развития.
Как следует из указанного определения, смысл ведения управленческого учета на предприятии заключается в своевременном обеспечении руководства бизнеса необходимой информацией: количественной, качественной, прогнозной, фактической и т.д.
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Следует помнить, что результативные показатели управленческих отчетов могут значительно отличаться от итоговых значений, отраженных в финансовой отчетности.
При этом эффективность принимаемых бизнесом решений во многом зависит именно от цифр управленческих отчетов, поскольку для каждого управленческого звена, как правило, в компании формируются специфические отчеты, нацеленные именно на функции такого звена.
В частности, для высшего руководства фирмы (функцией которого выступает стратегическое развитие бизнеса) составляемые отчеты должны иметь интегрированный, укрупненный характер, без высокой степени детализации. Обычно такие отчеты формируются за определенный временной отрезок в прошлом; приводится соответствие план/факт, что служит почвой для разработки долгосрочного плана развития компании.
Для руководителей подразделений более важным является состояние подведомственных структур фирмы в текущий момент времени. С этой целью управленческая отчетность для них включает обычно показатели отдела/департамента на конкретный момент времени, а также прогнозные значения показателей на краткосрочный период.
Укрупненно задачи управленческого учета в фирме можно свести к следующим:
В чем специфика учетной политики для целей управленческого учета
Отталкиваясь от описанной выше сути управленческого учета, его целей и задач, учетную политику управленческого учета можно определить следующим образом: это описание применяемых фирмой методов и механизмов учета затрат, составляющих себестоимость реализованной продукции фирмы (работ, услуг), с помощью которых компания составляет отчеты, нацеленные на помощь руководству в принятии эффективных управленческих решений.
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Основные воздействующие факторы, от которых зависит выбор тех или иных методов учета, при управленческом учете аналогичны факторам, влияющим на учетную политику для целей бухгалтерского учета.
А именно к ним могут относиться: организационно-правовая форма предприятия; отрасль, где компания функционирует; конкретный осуществляемый вид деятельности; специфика бизнеса; основные характеристики такого бизнеса (масштабы, структура управления фирмой, квалификация работников, стратегия развития фирмы и т. д.); задачи, которые фирма ставит перед управленческим учетом на предприятии, а также реальные возможности компании по его осуществлению (действующие системы учета и контроля, текущий уровень развития управленческого учета и др.).
ВАЖНО! Управленческий учет и разработка соответствующей учетной политики могут быть поручены в организации как штатному бухгалтеру, так и специальному ответственному сотруднику (отделу). Второй вариант применяется, как правило, в крупных организациях.
Примерная структура учетной политики для целей управленческого учета
Описанная выше специфика учетной политики для целей управленческого учета обуславливает содержание конкретных положений такой политики.
В общем виде структуру управленческой учетной политики можно представить следующим образом:
Рассмотрим вкратце каждый из указанных разделов.
1-й раздел — организационный. В нем фирме целесообразно зафиксировать 3 базовых момента:
2-й раздел является техническим, поскольку в нем компании следует урегулировать аспекты технического плана. В частности, следует предусмотреть порядок управленческого документооборота (и взаимодействия подразделений бизнеса), прописать рабочий план счетов, а также определить основные элементы управленческой отчетности (состав отчетов, формат представления, сроки формирования и т. д.).
3-й раздел является наиболее содержательным. В нем организации раскрывают методическую составляющую ведения управленческого учета на предприятии и составления необходимой отчетности. А именно отражают следующие аспекты:
Все выбранные выше составляющие методологии управленческого учета могут быть использованы фирмой с 1 января года, следующего за годом, когда учетная политика для целей управленческого учета будет утверждена. Утверждение происходит посредством издания специального приказа, распоряжения и т. д.
Важные особенности имеет и учетная политика для целей налогообложения. И о них подробно рассказывают эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все нюансы составления данного документа. В этом же материале можно скачать образцы учетной политики для разных систем налогообложения.
Что следует помнить при учете основных средств для управленческих целей
В российской практике большинство способов учета и оценки основных средств фирмы для управленческих целей совпадает с таковыми в бухгалтерском учете (и с закрепленными в учетной политике для целей бухучета).
Однако предприятие может по своему усмотрению использовать и иные методы, применение которых специфично для налогового учета (к примеру, нелинейная амортизация по ОС), либо те методы, которые установлены в стандартах МСФО.
Поэтому фирме при разработке управленческой учетной политики следует определиться, на какие из следующих документов она будет ориентироваться в вопросах учета основных средств:
ВНИМАНИЕ! ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 обязательны к применению с 01.01.2022 года, т.к. ФСБУ 6/01 утратит силу.
Как организации перейти на учет основных средств и капитальных вложений по ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в материал.
Различие в применяемых документах напрямую будет влиять на итоговые цифры отчетности, на основании которых менеджеры будут принимать управленческие решения.
Какие подходы к учету нематериальных активов могут быть закреплены в учетной политике
Нематериальные активы компании так же, как и основные средства, в управленческих целях могут быть учтены по-разному, в зависимости от того, какую нормативную базу (из указанных выше источников) компания изберет в качестве основы для формирования управленческой учетной политики.
К примеру, и положения МСФО 38, и НК РФ, и ПБУ 14/2007 (приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н) содержат разные варианты начисления амортизации по НМА. А именно:
Кроме того, разные результаты компания может получить при определении срока полезного использования НМА в соответствии с МСФО 38 или согласно ПБУ 14/2007.
Таким образом, в управленческой учетной политике составителям следует прописать именно те варианты учета по отдельным позициям, которые будут в большей степени отвечать как целям и задачам менеджмента, так и ориентации организации на применение норм МСФО (если актуально).
Какие элементы системы организации управленческого учета следует зафиксировать в учетной политике
Система организации управленческого учета должна быть описана компанией в техническом и организационном разделах учетной политики.
В частности, в них должны быть закреплены следующие элементы:
При разработке рабочего плана счетов компании важно понимать, что в управленческих целях могут быть использованы какие-либо иные синтетические счета, отличные от применяемых в бухгалтерских целях. К примеру, в бухучете расходы фирмы могут быть сгруппированы на счетах 20–29 либо на 20–39. При этом в случае использования счетов 20–39 последние 10 счетов, как правило, нужны для детализации расходов по элементам.
Если для управленческих целей такая детализация подходит, компания может ограничиться указанными счетами. Если же нет, можно ввести какие-либо новые счета, закрепляя при этом за ними свободные коды.
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Для управленческих задач новые счета могут создаваться как с целью большей детализации, так и, наоборот, для укрупнения элементов учета.
Далее. Формой управленческого учета выступают, как и в бухучете, учетные регистры. Поэтому фирма, после того как определилась с целями, задачами и видами управленческой отчетности, в учетной политике должна прописать, какие именно регистры будут для этого использоваться. При этом следует оговорить не только перечень регистров, но и порядок их ведения (внесения записей, корректировок и т. д.).
Непосредственно сама организация управленческого учета представляет собой распределение полномочий по ведению такого учета и подготовке необходимых отчетов между ответственными структурными подразделениями. Поэтому в управленческой учетной политике фирма должна указать, что это будут за подразделения/отделы/департаменты, какие функции и обязанности будут у каждого из них, а также в каком порядке будет происходить обмен информацией/отчетностью между ними.
Требования к управленческой отчетности, составляемой согласно учетной политике
Как было указано выше, управленческая отчетность может служить как стратегическим целям фирмы, так и ее тактическим задачам.
Исходя из конкретного назначения составляемого отчета, к нему должны предъявляться отдельные специфические требования. Вместе с тем можно выделить некоторые общие критерии, которым должны удовлетворять составляемые фирмой отчеты. А именно:
Коснемся кратко каждого из указанных критериев.
Прозрачность управленческих отчетов означает, что пользователи (линейные руководители или высшие менеджеры) будут в состоянии досконально понять всю информацию, представленную в отчетах. Для этого такие документы не должны содержать излишней детализации (сверх необходимого уровня), сложных математических выкладок и т. д.
ВАЖНО! Своевременность является одним из первостепенных требований, предъявляемых к управленческой отчетности.
Данное требование означает, что всю необходимую для принятия решений информацию руководители получают в нужный момент, и такая информация относится целиком к актуальному состоянию дел в организации.
С требованием своевременности связан критерий сопоставимости, который заключается в следующем: каждый управленческий отчет должен позволять пользователю сравнивать достигнутые итоги с плановыми значениями, выявлять закономерности и тенденции развития.
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Содержание управленческих отчетов, установленных учетной политикой фирмы, должно быть чисто объективным, т. е. не содержать чье-либо оценочное мнение, субъективное суждение, погрешность и т. д.
Наиболее сложно оцениваемый критерий — эффективность управленческих отчетов. Ведь ее можно оценить, только основываясь на принятых решениях, базой для которых послужили конкретные отчеты. Поэтому, если в определенный момент фирма понимает, что тактические решения руководителей перестали приносить нужный экономический эффект, следует протестировать систему составления управленческой отчетности — чтобы выявить, не произошел ли где-либо сбой (к примеру, не формально ли ответственные отделы стали подходить к вопросу формирования такой отчетности, упуская тем самым многие важные аспекты бизнеса).
Итоги
Составление учетной политики для целей управленческого учета важно для компании, стремящейся выйти на новый уровень рынка либо упрочить свое положение сейчас. Ведь на основе только бухгалтерских/финансовых отчетов руководство не сможет принимать те решения, которые в долгосрочной перспективе приведут фирму к росту.
Поэтому организации нужно понимать, что в управленческой учетной политике должны быть полностью освещены все аспекты, касающиеся подготовки таких отчетов, — начиная с организационных и технических (рабочий план счетов, ответственные департаменты, формы отчетов и документооборот и др.) и заканчивая методическими аспектами (определение применяемых методов ценообразования, учета ОС и НМА, группировка расходов и др.).
Какие вопросы бухгалтерского и налогового учета надо закрепить в учетной политике?
Принятая учетная политика организации должна обеспечивать целостность системы учета, поэтому необходимо, чтобы она охватывала все аспекты учетного процесса: организационно-технический, методический и налоговый.
Организационно-технический аспект учетной политики включает :
1) план счетов бухгалтерского учета организации (рабочий план счетов), который должен содержать полный перечень счетов, включая субсчета, аналитические и забалансовые счета, необходимых для ведения бухгалтерского учета ;
2) разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов;
3) применяемая организацией форма бухгалтерского учета. Она может быть автоматизированной, журнально-ордерной, мемориально-ордерной либо комбинированной;
4) порядок проведения инвентаризаций активов и обязательств организации. Случаи, когда проведение инвентаризации является обязательным, в учетной политике можно не отражать, важно закрепить порядок проведения инвентаризации для ситуаций, когда она проводится по решению руководства организации ;
5) применяемые организацией виды учетной оценки;
6) иные способы организации и ведения бухгалтерского учета.
Методический аспект учетной политики. Здесь организация устанавливает способы и методы бухгалтерского учета, которые обусловлены спецификой ее деятельности. Также закрепляет порядок учета отдельных хозяйственных операций, которые не урегулированы законодательством либо по ним имеется вариантность учета. Приведем некоторые из них.
В учетной политике организации могут быть предусмотрены следующие критерии, по которым инвентарь признается ОС:
— по стоимостному критерию (указать размер);
— по технологическому критерию (указать);
2. Вариант расчета амортизации :
— исходя из месячной нормы;
— исходя из месячной суммы.
3. Вариант учета запасов при их поступлении :
— по фактической себестоимости;
— по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16;
— по учетным ценам с использованием счета 16.
4. Вариант оценки запасов при их отпуске в производство и ином выбытии :
— по себестоимости каждой единицы;
— по средней себестоимости (для материалов указать вариант: с использованием взвешенной или скользящей оценки);
5. Способы списания отдельных предметов в составе средств в обороте :
— __% (указать) стоимости при передаче со склада в эксплуатацию и __% (указать) при выбытии из эксплуатации;
6. Периодичность создания резерва по сомнительным долгам :
— на конец отчетного года;
— на конец отчетного квартала;
— на конец отчетного месяца.
7. Порядок расчета величины резерва по сомнительным долгам :
— по каждому дебитору;
— по группам дебиторской задолженности;
— по всей сумме дебиторской задолженности.
8. Перечень расходов будущих периодов и порядок их списания :
— суммы отпускных, приходящиеся на месяцы, следующие за отчетным;
Налоговый аспект учетной политики включает те моменты налогового учета, по которым в налоговом законодательстве установлена необходимость соответствующей записи в учетной политике. Приведем некоторые из них.
1. НДС
— дата отпуска товара со склада;
— дата начала транспортировки;
— иная дата (не позднее даты начала транспортировки).
— дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионеру, поверенному;
— дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику.
— дата их отражения в бухгалтерском учете;
— как стоимость работ по производству табачных изделий с учетом стоимости материалов организации-производителя с включением сумм акцизов, исчисленных производителем табачных изделий, и без включения НДС;
— как стоимость обработки, переработки или иной трансформации давальческого сырья (материалов) без включения в нее НДС.
— методом раздельного учета;
— методом удельного веса;
— запись не отражается.
Обратите внимание!
Если отсутствует указание на применяемый метод распределения, используется метод удельного веса.
— не распределяются по удельному весу и принимаются к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации;
— принимаются к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (1/4);
— запись не отражается.
Обратите внимание!
При отсутствии записи налоговые вычеты по ОС и НМА прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса.
— не участвуют в распределении;
— запись не отражается.
Обратите внимание!
При отсутствии записи налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса в установленном порядке.
2. Акцизы
— по мере отгрузки подакцизных товаров;
— дата отгрузки товаров их собственником, правообладателем комиссионеру (поверенному);
— дата отгрузки товаров комиссионером (поверенным) покупателю.
— методом удельного веса;
— методом раздельного учета направления использования подакцизных товаров;
— запись не отражается.
Обратите внимание!
Если метод расчета сумм акцизов не указан, то применяется метод удельного веса.
3. Налог на прибыль
— указать критерий распределения;
— критерий распределения не устанавливать.
Обратите внимание!
Если критерий распределения не установлен, распределение производится пропорционально сумме выручки, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной по соответствующим операциям.
3.2. Критерий распределения затрат, связанных с управлением организацией, между филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица .
— выручка от реализации;
4. Особенности для резидентов СЭЗ
— пропорционально суммам выручки, полученной по соответствующим операциям;
— методом раздельного учета;
— запись не отражается.
Обратите внимание!
Если порядок распределения не установлен, то применяется метод раздельного учета.