Забыл подать заявление на усн что делать
Забыли подать уведомление на УСН: есть ли шанс работать по упрощенке? Решения судов неоднозначны
Ситуация, очень часто встречающаяся в практике бухгалтеров аутсорсинга — пришел клиент на УСН, а потом оказалось, что уведомления о переходе на упрощенку он не подавал. Подобные ситуации частенько обсуждаются в «Красном уголке бухгалтера». Что же делать?
Первый совет, который дают коллеги и которому точно нужно последовать — внимательно изучать ЕГРЮЛ/ЕГРИП. Там может быть указано, что уведомление о переходе на УСН подавалось в комплекте с документами на регистрацию. Просто налоговики его потеряли. А может просто в очередной раз что-то слетело у них в программе.
Увы, никаких следов уведомления не нашлось. Что дальше?
А дальше многие участники группы начинают убеждать коллег, что уведомление и не обязательно. Ведь так сказал суд (причем чаще всего без отсылок к конкретному делу). Хотя иногда в качестве аргумента всплывает Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 02.07.2019 № 310-ЭС19-1705. Оно попало в Обзор судебной практики ВС за 4 квартал 2019 года. Ранее похожее дело также было в Обзоре за 2018 год.
Дело в том, что суды не принимают решения просто на основании того, что уведомление не нужно. О том, что без него нет права применять УСН прямо написано в Налоговом кодексе (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК). Суды говорят, что налоговики не в праве ссылаться на отсутствие уведомления, если своими действиями ранее подтверждали право налогоплательщика на УСН. Если этого подтверждения не было ни в каком виде, суд вряд ли встанет на сторону компании или ИП.
И это подтверждается судебной практикой.
Вот в этих делах суд встал на сторону налоговой:
«Довод Общества о том, что судами не учтены разъяснения по вопросам судебной практики, содержащиеся в пункте 1 „Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства“, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 04.07.2018, отклоняется судом кассационной инстанции, поскольку в рассматриваемом деле иные фактические обстоятельства (в данном случае уведомления не было направлено вообще, а не несвоевременно; Инспекция не направляла Обществу требований об уплате платежей по УСН; каких-либо действий, подтверждающих правомерность применения Обществом УСН, Инспекцией не производилось)».
«. суды обеих инстанций правомерно исходили из того, что своим поведением в течение предыдущих налоговых периодах налоговый орган фактически признал правомерность применения упрощенной системы налогообложения (инспекция не требовала от организации представления отчетности по общей системе налогообложения, а напротив — выставляла требования об уплате налога по упрощенной системе налогообложения), соответственно, инспекция утратила право ссылаться на положения подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации в обоснование изменения статуса налогоплательщика»
Но не стоит думать, что сам факт приема декларации налоговой инспекцией будет подтверждением того, что она признает вас плательщиком УСН
Вот что написано в уже упомянутом выше Постановлении АС СЗО от 06.07.2020 № Ф07-6094/2020
«В силу абзаца 3 пункт 2 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии поданной налогоплательщиком декларации. Следовательно, принятие налоговым органом деклараций Общества по УСН не может рассматриваться как подтверждение права налогоплательщика на применение данного налогового режима»
И не стоит забывать про способ освободиться от НДС по статье 145 НК задним числом. Правда, это только для тех, у кого не очень большая выручка.
ВНИМАНИЕ!
15 декабря на «Клерке» стартует обучение на онлайн-курсе повышения квалификации для получения удостоверения, которое попадет в госреестр. Тема курса: управленческий учет.
Повышайте свою ценность как специалиста прямо на «Клерке». Подробнее
Налоговики разъяснили, можно ли применять УСН без подачи соответствующего уведомления
Если инспекция своевременно не сообщила налогоплательщику о необходимости применять общую систему налогообложения, то они не могут лишить его права на УСН, сославшись на отсутствие уведомления о переходе на «упрощенку». Такой вывод следует из информационного сообщения, опубликованного на сайте ФНС.
Как известно, вновь созданная организация или вновь зарегистрированный предприниматель могут применять упрощенную систему налогообложения с момента госрегистрации. Для этого достаточно подать в налоговую инспекцию соответствующее уведомление (форма № 26.2-1) в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет. Те налогоплательщики, которые не направили уведомление в указанный срок, применять УСН не вправе. Такой вывод следует из пункта 2 статьи 346.13 НК РФ и подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.
Вместе с тем на практике может сложиться ситуация, когда налогоплательщик выражает желание перейти на УСН тем, что фактически применяет данный спецрежим: сдает налоговую отчетность, а также перечисляет единый налог (авансовые платежи). В Федеральной налоговой службе заявили, что если в подобной ситуации инспекция своевременно не уведомила налогоплательщика о необходимости применять общую систему налогообложения, то она не может лишить его права на УСН лишь на том основании, что не получила от него уведомление о переходе на «упрощенку» или получила его с опозданием.
Специалисты ФНС опираются на определение Верховного суда РФ от 02.07.19 № 310-ЭС19-1705. В нем отмечено, что применение УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер. Организация, обратившаяся в суд, исправно платила налог по УСН и сдавала декларации, чем фактически подтвердила свое волеизъявление на использование «упрощенки». В рассматриваемой ситуации неподача уведомления о намерении применять УСН не может служить основанием для принятия решения об отсутствии у налогоплательщика права на данный спецрежим. Принимая налоговые декларации по УСН, инспекторы, по сути, одобряли действия налогоплательщика. Следовательно, они не вправе ссылаться на норму подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ (см. « Верховный суд: отсутствие уведомления о переходе на УСН не лишает права на применение спецрежима »).
ВС РФ разъяснил, можно ли применять УСН без подачи уведомления
Налоговики не вправе отказать организации в применении УСН и доначислить ей налоги по ОСНО только по причине неуведомления о применении налогового спецрежима. К такому выводу пришел Верховный Суд РФ (определение от 02.07.2019 № 310-ЭС19-1705).
ВС РФ указал, что организации и ИП, желающие перейти на УСН, уведомляют об этом налоговый орган не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. По общему правилу организации и ИП, не уведомившие о переходе на УСН, не вправе применять данную систему налогообложения (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Между тем применение УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер. Правовое значение уведомления состоит не в получении согласия налогового органа на применение данного специального налогового режима, а в выражении волеизъявления субъектов предпринимательства на добровольное применение УСН.
Организация в проверяемом периоде соответствовала критериям для лиц, имеющих право на применение УСН, установленным в ст. 346.12 НК РФ. Единственное ее нарушение состояло в неуведомлении налогового органа о переходе на УСН.
В то же время принудительный перевод организации с УСН на общую систему налогообложения по результатам налоговой проверки не может выступать самостоятельной целью налогового контроля.
Поэтому ВС РФ решил, что, если плательщик фактически применял УСН в течение продолжительного времени, сдавая отчетность, уплачивал авансовые и налоговые платежи, ИФНС утрачивает право ссылаться на неполучение уведомления о применении данного спецрежима. Налоги по ОСНО в таких ситуациях доначислить нельзя.
В уведомлении о переходе на УСН в обязательном порядке должен указываться выбранный объект налогообложения (доходы или доходы минус расходы). Объект налогообложения может быть изменен с начала нового года, если плательщик уведомит об этом ИФНС до 31 декабря. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения (ст. 346.14 НК РФ).
Действующие организации и ИП, которые желают перейти на УСН с нового года, должны подать уведомление до 31 декабря. Вновь создаваемые организации и ИП должны уведомить о применении УСН не позднее 30 дней с момента постановки на учет в налоговом органе (ст. 346.13 НК РФ).
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы, банки, страховщики, ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, ИП, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Запрет на применение УСН действует также в отношении:
Судебное дело. Налоговая потеряла заявление о переходе на УСН
ИП из Липецка занимался ремонтными работами: ремонтировал здания больниц и школ, чинил отопление, фасады и делал внутреннюю отделку.
Предприниматель работал на упрощенке: сдавал декларации по УСН, платил по ней же налоги и не заявлял вычеты по НДС. Налоговая провела проверку и посчитала, что ИП работает на общем режиме, а значит должен доплатить налоги.
Аргументы ИП
Предприниматель сказал, что отдавал уведомление налоговой, но копии у него не осталось — она хранилась у брата и потерялась при переезде. В качестве свидетеля Завен представил того самого брата. Брат подтвердил, что ходил вместе с Завеном в налоговую и видел, как он подавал заявление.
Аргументы налоговой
Налоговая заявила, что уведомления она не получала — отметки об этом нет ни в журнале регистрации корреспонденции, ни в журнале, где регистрируются заявления на УСН.
Решения судов
Дело разбирали сначала в областном арбитражном суде, потом в Девятнадцатом арбитражном апелляционном суде, и наконец, в Арбитражном суде Центрального округа.
Налоговый кодекс говорит, что упрощенку нельзя использовать, если не успел подать заявление о переходе в срок. А по словам истца, он подал заявление, когда регистрировался в качестве ИП, значит, сроки нарушены не были.
То, что в журнале регистрации нет заявления, не говорит о том, что заявление не подавали. Логика примерно такая. Налогоплательщик не ставит подпись в журнале, значит, журнал не может быть подтверждением того, что он не подал заявление.
И самое главное — действия налоговой. Инспекция в течение нескольких лет принимала авансовые платежи, налоги и декларации по упрощенке и не возражала. Она не отправила ни отказа в переходе на УСН и не сказала, что уведомление подано не вовремя. А в 2016 году инспекция сама отправила требование заплатить налоги по УСН.
Поэтому по факту, налоговая действовала так, будто ИП правомерно находился на упрощенке и не предъявляла претензий. А значит утверждать, что ИП не имел права работать на УСН, налоговая не может.
Что это всё значит
Артур Дулкарнаев, налоговый юрист:
Безусловно, это положительное для налогоплательщиков решение. Оно важно не только для предпринимателей, которые применяют упрощенную систему налогообложения, но и для всех других налогоплательщиков. Выводы арбитражного суда коррелируют подходу, который нашел отражение, например, в Постановлении Президиума ВАС РФ № 10349/09 по делу № А40-53471/08-118-252. В нем суд указал: «Налогоплательщик вправе предполагать, что у налогового органа нет сомнений в правомерности применения заявленных в декларации налоговых вычетов, если в срок, установленный для проведения камеральной налоговой проверки, налоговый орган не обращается к нему с требованием представить документы, подтверждающие их обоснованность».
Налогоплательщики могут смело использовать это дело в качестве довода в налоговых спорах в подобных ситуациях. Например, заявить его в письменных возражениях на акт налоговой проверки, в апелляционной жалобе на решение налоговой о привлечении к ответственности или в заявлении в суд.
Но хотелось бы обратить внимание: этого спора можно было бы избежать, если внимательнее отнестись к вопросу сохранности документов.
Перейти на УСН, не уведомив налоговую: когда это возможно?
Гражданин зарегистрировался как ИП и с этого момента начал применять УСН, уплачивая в срок авансы по «упрощенному» налогу и сдавая декларации. Однако, заявление в налоговую службу о переходе на УСН предприниматель не подавал. На этом основании ему доначислили налоги по общей системе. Однако, в такой ситуации ФНС может встать на сторону предпринимателя.
Как перейти на УСН при регистрации бизнеса
Вновь образованная фирма или зарегистрированный ИП могут начать применять УСН.
Для этого они должны уведомить ИФНС о переходе на УСН, направив им уведомление по форме № 26.2-1, утвержденной приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@:
В последнем случае срок для подачи уведомления – 30 календарных дней с даты постановки на учет в инспекции.
При этом организация или ИП признаются плательщиками «упрощенного» налога с даты постановки их на учет в ИФНС, указанной в свидетельстве о постановке на учет.
Последствия неуведомления ИФНС о переходе на УСН
Те фирмы или ИП, которые не направили ИФНС уведомление о переходе на УСН в указанные сроки, не вправе ее применять. Такой вывод следует из пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса.
Это подтверждают и чиновники (письмо Минфина от 02.03.2020 № 03-11-11/15206).
Такая «забывчивость» грозит тем, что:
Однако, может сложиться ситуация, когда, забыв подать уведомление, фирма или ИП своими действиями подтверждают фактический переход на УСН: сдают декларации по УСН, уплачивают авансовые платежи по «упрощенному» налогу.
В таком случае ФНС поддерживает плательщиков: если налоговики своевременно не выявили факт неправомерного применения УСН, то они не могут доначислять организациям или ИП налоги по общей системе налогообложения.
Кроме того, ИФНС не сможет в свою пользу приводить аргументы, что получила уведомление о переходе на УСН или получила его с нарушением срока.
ФНС в таком случае согласна с позицией Верховного суда.
Он подчеркивал, что в такой ситуации перевести организацию или ИП на общий режим налогообложения нельзя. Положения подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса при этом неприменимы (Обзор, утвержденный Президиумом Верховного Суда 04.07.2018).
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.
Выбор читателей
Непривитым больничный не оплачивается, по мнению Роструда
Изменения бухгалтерского и налогового законодательства с 2022 года
Изменения трудового законодательства с 2022 года: важное для бухгалтера и директора
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование