Заявление на налоговый мониторинг что
Заявление на налоговый мониторинг что
Федеральный закон от 4 ноября 2014 года N 348-ФЗ ввел с 1 января 2015 года новый вид взаимодействия налоговой инспекции и компании. В часть первую Налогового кодекса внесен новый раздел V_2 НК РФ, регламентирующий новую процедуру налогового мониторинга.
Этот вид налогового администрирования исключает проведение большинства камеральных и выездных проверок компаний, запросивших в налоговой инспекции проведение мониторинга. Каждую операцию, которую провела организация, инспекторы будут контролировать в режиме реального времени, пользуясь полным доступом к данным бухгалтерского и налогового учета. Это позволит налоговикам быстро проверять правильность и своевременность отражения компанией хозяйственных операций для целей налогообложения.
Формы документов, используемые при проведении налогового мониторинга, и требования к ним
Налоговый мониторинг в отношении участника консолидированной группы налогоплательщиков также проверяет правильность определения полученных им доходов и осуществленных расходов для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.
Предметом налогового мониторинга в отношении участника консолидированной группы налогоплательщиков также является правильность определения полученных им доходов и осуществленных расходов для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков (абз.2 п.1 ст.105_26 НК РФ).
Требования для обращения с заявлением о проведении налогового мониторинга
Организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга при одновременном соблюдении следующих условий (пп.1-3 п.3 ст.105_26 НК РФ):
1) совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, без учета налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 300 миллионов рублей.
При определении совокупной суммы налогов, указанных в настоящем подпункте, учитываются налоги, обязанность по уплате которых возложена на организацию как на налогоплательщика и налогового агента.
Для организации, являющейся участником консолидированной группы налогоплательщиков (в том числе ответственным участником указанной группы), в совокупную сумму налогов, указанных в настоящем пункте, включается сумма налога на прибыль организаций, определяемая на основе полученных ею доходов и осуществленных ею расходов, учитываемых при формировании консолидированной налоговой базы;
2) суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 миллиардов рублей;
3) совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 миллиардов рублей.
Для организаций, в отношении которых проводится налоговый мониторинг, для принятия решения о проведении налогового мониторинга в соответствии с пунктом 4 или 7 статьи 105_27 НК РФ выполнение условий, установленных настоящим пунктом, не является обязательным.
Заявление о проведении налогового мониторинга
Налоговый мониторинг проводится налоговым органом на основании решения о проведении налогового мониторинга (п.2 ст.105_26 НК РФ).
Порядок представления заявления о проведении налогового мониторинга, принятия решения о проведении (об отказе в проведении) налогового мониторинг регулируется статьей 105_27 НК РФ.
Порядок подачи заявления о проведении налогового мониторинга
Заявление о проведении налогового мониторинга представляется организацией, в отношении которой не проводится налоговый мониторинг, в налоговый орган по месту нахождения данной организации не позднее 1 июля года, предшествующего периоду, за который проводится налоговый мониторинг.
Организация, в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесенная к категории крупнейших налогоплательщиков, представляет заявление о проведении налогового мониторинга в налоговый орган по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (ч.1 ст.105_27 НК РФ).
Документы, подаваемые совместно с заявлением о проведении налогового мониторинга
С заявлением о проведении налогового мониторинга представляются (п.2 ст.105_27 НК РФ):
2) информация об организациях, о физических лицах, которые прямо и (или) косвенно участвуют в организации, представляющей заявление о проведении налогового мониторинга, и при этом доля такого участия составляет более 25 процентов;
Что такое и для чего необходим налоговый мониторинг
Налоговый мониторинг – это вид контроля расчетов и переводов налоговых отчислений. Актуален с 1 января 2015 года. Регламентируется статьями 1-2 ФЗ №348. Проводится по собственной инициативе фирмы.
Понятие и цели мониторинга
Мониторинг – это проверка, осуществляемая инспекторами, на которую компания соглашается добровольно. Для начала мероприятия нужно создать заявление. Мониторинг осуществляется со следующими целями:
В процессе инспекторы осуществляют проверку этих аспектов:
На протяжении мониторинга выявляются ошибки, допущенные компанией. Проверка позволяет вовремя исправлять ошибки. Следование рекомендациям инспекторов поможет избежать санкций в дальнейшем.
Кто может подать заявление о мониторинге?
Подача заявки на проведение мероприятия предполагает ряд ограничений. Направлять заявление можно только при одновременном наличии условий:
При проведении мероприятия в целях установления необходимости налоговой проверки исполнение условий, прописанных в пункте 3 статьи 105.26 НК РФ, не нужно. Данное правило установлено пунктом 4 и 7 статьи 105.27 НК РФ.
Особенности подачи заявки
Заявка подается в инспекцию по адресу компании не позже 1 июля. Заявку нужно оформить заранее. К примеру, если мероприятие требуется в 2018 году, подавать заявку нужно не позднее 1 июля 2017 года. Если компания относится к числу крупнейших налогоплательщиков, заявку нужно подавать именно в тот орган, в котором фирма учтена в статусе крупнейшего плательщика налогов. Данный порядок установлен статьей 83 НК РФ.
Заявление можно подавать в ходе мероприятия. К примеру, мониторинг осуществляется в 2017 году. Руководство компании стремится запланировать следующую проверку на 2018 год. Заявление нужно подавать до 1 сентября 2017 года. Форма заявки на мониторинг установлена приказом ФНС от 21 апреля 2017 года.
Вместе с заявкой требуется подать следующие бумаги:
Период осуществления мероприятия – это год. Срок реализации проверки начинается с 1 января и заканчивается 1 октября того же года. Сроки регламентированы статьей 105.26 НК РФ.
В каких случаях в проведении мониторинга отказывают?
Ответ на заявление налогоплательщика о реализации мероприятия поступает до 1 ноября. Если пришел отказ, он должен быть обоснованным. Рассмотрим основания для отказа:
ВАЖНО! Решение об осуществлении мероприятия направляется компании в течение 5 дней с даты его принятия.
Выездные и камеральные проверки
Проверки на протяжении мониторинга инспекторами не осуществляются. Однако есть исключения, прописанные в статьях 88-89 НК РФ:
Во всех этих ситуациях возможно осуществление мониторинга и проверки в одно и то же время.
Порядок проведения мероприятия
Мониторинг можно разбить в три этапа:
Мнение налоговой относительно состояния дел в структуре основывается на ранее предоставленных документах.
Итоги мониторинга
Мнение относительно итогов мероприятия является мотивированным. Рекомендации даются только относительно обнаруженных фактов неверного исчисления налогов, несвоевременной их оплаты и прочего. Мнение инспекторов направляется в фирму в течение 5 дней после его составления. Составлено оно должно быть не позже 3 месяцев с даты завершения мониторинга.
Мнение формируется как по инициативе инспекции, так и по желанию самой компании. Во втором случае фирма направляет запрос. Делать это имеет смысл в тех случаях, когда у руководителей есть сомнения в верности исчисления, начисления налогов. В запросе нужно указать, чем именно вызвана инициатива руководства.
Запрос отправляется не позже 1 июля года, который следует за годом проведения мониторинга. Мнение передается фирме в течение 30 дней с даты получения запроса.
Иногда, для формирования мнения, инспекция запрашивает прочие документы. В этом случае срок направления ответа может быть увеличен на 30 дней. Об увеличении срока фирма извещается в течение 3 дней с даты принятия решения. Извещение создается в письменной форме.
ВАЖНО! В течение месяца с даты получения мнения компания должна направить свое согласие относительно рекомендаций в налоговый орган. К нему прилагаются бумаги, свидетельствующие о выполнении всех рекомендаций.
К СВЕДЕНИЮ! Преимущества мониторинга очевидны. Это поможет снизить налоговый контроль, избежать дальнейших проверок, предотвратить санкции, не оплачивать большие штрафы в будущем. Поэтому, если есть возможность направить заявку, сделать это нужно.
ФНС ввела электронные форматы документов для перехода на налоговый мониторинг
В частности, к письму приложены рекомендуемые формы и форматы:
Таким образом, документы о переходе на налоговый мониторинг теперь можно представить в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
В письме уточняется, что прием налоговыми органами перечисленных документов, созданных в электронной форме по форматам, рекомендуемым ФНС, осуществляется с 1 сентября 2020 года.
Налогоплательщики, планирующие перейти на налоговый мониторинг с 1 января 2021 года, могут представить указанные документы в электронной форме в срок до 1 октября 2020 года, налогоплательщики, в отношении которых уже проводится налоговый мониторинг, могут представить указанные электронные документы в срок до 1 декабря 2020 года.
Вместо проведения выездных налоговых проверок налоговый мониторинг предусматривает предоставление налоговикам онлайн-доступа к бухгалтерской и налоговой отчетности компании. Мониторинг проводится налоговым органом по заявлению плательщика (ст. 105.26 НК РФ). К заявлению прилагаются учетная политика организации, сведения об организациях и физлицах, которые прямо или косвенно участвуют в организации и документы, регламентирующие систему внутреннего контроля организации.
Также к заявлению необходимо приложить регламент информационного взаимодействия. Заявление о проведении налогового мониторинга нужно подать не позднее 1 июля года, предшествующего периоду, за который проводится мониторинг (ст. 105.27 НК РФ). Решение по заявлению принимается до 1 ноября текущего года, но мониторинг начнется только с 1 января следующего года. Длительность налогового мониторинга составляет 1 год и 9 месяцев (п.4 ст. 105.26 НК РФ).
В некоторых случаях в период проведения мониторинга ИФНС все же вправе проводить выездную налоговую проверку. Например, при проведении проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью инспекции, проводившей налоговый мониторинг, а также в случае невыполнения налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа.
Что такое налоговый мониторинг. Объясняем простыми словами
Налоговый мониторинг — новая форма налогового контроля, при котором организация предоставляет ФНС удалённый доступ в режиме реального времени к данным бухгалтерского и налогового учёта, а инспекторы контролируют правильность начисления и уплаты налогов.
При этом организация освобождается от камеральных и выездных проверок, а налоговики вместо стандартного объёма истребуемых документов сосредотачиваются только на нестандартных или потенциально рискованных операциях.
Однако проверки будут, если организация:
Налоговый мониторинг применяется только к крупным налогоплательщикам по их заявлению. Но с 2021 года к мониторингу могут присоединиться некоторые представители среднего бизнеса. Форма заявления о проведении налогового мониторинга утверждена приказом ФНС России от 11.05.2021 № EД-7-23/476. Теперь его могут применять компании, у которых:
Пример употребления на «Секрете»
«Можно предположить, что лимиты в дальнейшем будут снижаться до малого и микробизнеса, а налоговый мониторинг станет не добровольным, а обязательным».
(Генеральный директор S4 Consulting Айгуль Шадрина — о том, как ФНС усиливает контроль за российским бизнесом.)
Нюансы
Проведение налогового мониторинга регламентировано Налоговым кодексом РФ.
Компания должна подать заявление в инспекцию ФНС по месту регистрации, в ответ на которое налоговый орган принимает решение о проведении мониторинга.
Решение о проведении налогового мониторинга принимается налоговым органом до 1 ноября года, в котором представлено заявление о проведении налогового мониторинга.
Налоговики анализируют риски организации и оценивают эффективность работы её системы внутреннего контроля. На основании этого налоговый орган переходит от сплошной проверки к совместной оценке налоговых рисков (это называется рискориентированный подход).
Если выявлены противоречия и несоответствия в документах организации, налоговая направляет сообщение с требованием представить пояснения или внести исправления в течение пяти дней.
Если выявлены нарушения в расчёте или уплате налогов, налоговая в течение десяти дней направляет организации уведомление о «наличии оснований для составления мотивированного мнения». Так называется решение налогового органа по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов.
Мотивированное мнение бывает двух видов:
Если организация согласна с мотивированным мнением, она уведомляет об этом налоговый орган в течение месяца и прилагает документы, подтверждающие его выполнение.
Если организация не согласна с мотивированным мнением, проводится взаимосогласительная процедура. Она заключается в том, что руководитель налоговой инспекции или его заместитель рассматривает аргументы обеих сторон и решает, кто прав.
По её результатам ФНС уведомляет организацию об изменении мотивированного мнения либо оставлении его без изменения.
После этого организация в течение месяца уведомляет налоговый орган о согласии (несогласии) с мотивированным мнением и прилагает документы, подтверждающие его выполнение.
К налоговому мониторингу подключились сотни крупных российских компаний. В их числе Wildberries, «Леруа Мерлен», МЕТРО Cash & Carry, «Нестле», «Ферреро», «Тиккурила», а также «Роснефть», «Газпром», «Новатэк», ЛУКОЙЛ, «Норильский никель» и другие.
Финансовая сфера
Налоговый мониторинг: основные изменения с 1 июля 2021 года
С 1 января 2015 года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс РФ, положившие начало новой форме налогового контроля — налоговому мониторингу
Руководитель комплексных проектов департамента «Финансовое консультирование, аудит и МСФО» КСК ГРУПП
Критерии для перехода на налоговый мониторинг изменились
Критерии для перехода на налоговый мониторинг, установленные п. 3 ст. 105.26 НК РФ претерпели существенные изменения.
По сравнению с прежними показателями критерии снижены в 3 раза.
Таким образом, для перехода на налоговый мониторинг с 1 июля 2021 года организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга при одновременном соблюдении следующих условий:
Изменился не только суммовой критерий. К перечню налогов добавились еще два — налог на доходы физических лиц и страховые взносы.
При определении совокупной суммы налогов, учитываются налоги, обязанность по уплате (перечислению) которых возложена на организацию как на налогоплательщика и налогового агента.
Суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 1 миллиарда рублей.
Совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 1 млрд рублей.
Из данных условий есть исключение. Так, для принятия решения о проведении налогового мониторинга выполнение вышеназванных условий не является обязательным для организации, являющейся участником консолидированной группы налогоплательщиков (в том числе ответственным участником указанной группы), а также для организаций, в отношении которых проводится налоговый мониторинг.
Сроки проведения налогового мониторинга
Периодом, за который проводится налоговый мониторинг, является календарный год.
С 1 июля 2021 года значительно расширен п. 5 ст. 105.26 НК РФ, который касается срока проведения налогового мониторинга.
Сам срок проведения налогового мониторинга остался без изменений — начинается с 1 января года проведения налогового мониторинга и оканчивается 1 октября года, следующего за годом проведения налогового мониторинга. Однако установлены возможные причины продления налогового мониторинга и сроки такого продления:
Решение о продлении срока проведения налогового мониторинга принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа до 1 октября года, следующего за годом проведения налогового мониторинга, и направляется организации в течение пяти дней со дня принятия такого решения.
В случае представления налоговой декларации (расчета) или уточненной налоговой декларации (уточненного расчета) за налоговый (отчетный) период года, за который проведен налоговый мониторинг, такая налоговая декларация (расчет) или уточненная налоговая декларация (уточненный расчет) проверяется в рамках проведения налогового мониторинга, срок проведения которого не окончен.
Регламент информационного взаимодействия
Ранее п. 5 ст. 105.26 НК РФ уже был определен порядок представления информации налоговому органу.
Изменения с 1 июля 2021 года не внесли существенных корректив в установленный порядок, однако несколько его расширили.
Таким образом, с 1 июля 2021 года в регламенте информационного взаимодействия указываются:
Установлено, что форма и требования к регламенту информационного взаимодействия, порядок внесения изменений (дополнений) в регламент информационного взаимодействия, требования к информационным системам организации, в том числе к порядку получения и обработки документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, формат документов, к которым предоставляется доступ налоговому органу, и порядок получения доступа к таким информационным системам утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Если в представленном регламенте информационного взаимодействия не полностью приведена информация, указанная выше, налоговый орган не позднее одного месяца со дня получения заявления о проведении налогового мониторинга сообщает об этом организации с требованием представить в течение 10 дней необходимые пояснения (дополнительные документы, информацию) и (или) внести соответствующие изменения (дополнения) в регламент информационного взаимодействия.
Также новой редакцией п. 7 ст. 105.26 НК РФ расширено понятие системы внутреннего контроля для целей налогового мониторинга.
Для проведения налогового мониторинга под системой внутреннего контроля за совершаемыми фактами хозяйственной жизни и правильностью исчисления (удержания), полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов (далее в настоящей главе — система внутреннего контроля) понимается совокупность организационной структуры, методик и процедур, утвержденных организацией для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности (в том числе достижения финансовых и операционных показателей, сохранности активов), выявления, оценки, минимизации и (или) устранения рисков неправильного исчисления (удержания), неполной и (или) несвоевременной уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов организации в целях выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации при исчислении (удержании) налогов, сборов, страховых взносов, полноты и своевременности их уплаты (перечисления), а также для своевременной подготовки бухгалтерской (финансовой), налоговой и иной отчетности организации.
Применяемая организацией система внутреннего контроля должна соответствовать требованиям к организации системы внутреннего контроля, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Во исполнение этого абзаца в 2021 году ожидается вступление в силу Приказа «Об утверждении Требований к организации системы внутреннего контроля».
С проектом Приказа от 08.04.2021 в настоящее время можно ознакомиться на официальном сайте Федеральной налоговой службы.
Порядок представления заявления о проведении налогового мониторинга
С 1 июля 2021 года изменен срок подачи заявления о проведении налогового мониторинга.
Заявление о проведении налогового мониторинга представляется организацией, в отношении которой не проводится налоговый мониторинг, в налоговый орган по месту нахождения данной организации не позднее 1 сентября года, предшествующего периоду, за который проводится налоговый мониторинг.
Организация, отнесенная к категории крупнейших налогоплательщиков, представляет заявление о проведении налогового мониторинга в налоговый орган по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Заявление о проведении налогового мониторинга представляется по форме, которая утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Перечень документов, представляемых вместе с заявлением о проведении налогового мониторинга, с 01.07.2021 года не изменился:
Порядок представления учетной политики с 1 июля 2021 года несколько расширен.
Учетная политика для целей налогообложения, действующая в календарном году, в котором представлено заявление о проведении налогового мониторинга, представляется вместе с заявлением о проведении налогового мониторинга, а вместе с ней представляется информация о порядке отражения организацией в регистрах бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов, объектов налогообложения и налоговой базы, сведения о регистрах бухгалтерского учета, об аналитических регистрах налогового учета.
Что касается внутренних документов, регламентирующих систему внутреннего контроля, то в соответствии с проектом Приказа от 8 апреля 2021 года «Об утверждении Требований к организации системы внутреннего контроля» вместе с заявлением должны представляться следующие формы:
Обращаем внимание, что организация, представившая заявление о проведении налогового мониторинга, до принятия налоговым органом решения о проведении налогового мониторинга или решения об отказе в проведении налогового мониторинга может отозвать его на основании письменного заявления.
В случае отзыва заявления о проведении налогового мониторинга такое заявление не считается поданным.
По результатам рассмотрения заявления о проведении налогового мониторинга и документов (информации), представленных организацией, налоговым органом в срок до 1 ноября года, в котором представлено заявление о проведении налогового мониторинга, принимается одно из следующих решений:
При этом решение об отказе в проведении налогового мониторинга должно быть обоснованным, а основанием для принятия решения об отказе в проведении налогового мониторинга могут быть следующие факты:
Свое решение налоговый орган направляет организации в течение пяти дней со дня его принятия.
Если организация, в отношении которой проводится налоговый мониторинг, в срок до 1 декабря года, за который проводится налоговый мониторинг, не представила, заявление об отказе в проведении налогового мониторинга, налоговый орган принимает решение о проведении налогового мониторинга в отношении следующего периода.
Порядок досрочного прекращения налогового мониторинга
Перечень причин, по которым налоговый мониторинг прекращается досрочно, не претерпел значительных изменений. А вот порядок дальнейшего взаимодействия значительно расширен.
В случае возникновения основания для досрочного прекращения налогового мониторинга налоговый орган в течение 10 дней со дня установления такого обстоятельства уведомляет об этом организацию в электронной форме.
В случае возможности устранения обстоятельств, являющихся основанием для досрочного прекращения налогового мониторинга, организация в течение 10 дней со дня получения уведомления принимает меры по устранению указанных обстоятельств и уведомляет налоговый орган об этом либо представляет пояснения и документы (при наличии), подтверждающие отсутствие оснований для досрочного прекращения налогового мониторинга.
Пояснения и прилагаемые к ним документы (при наличии) представляются в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи и (или) посредством предоставления доступа к таким документам через информационные системы организации в случае получения к ним доступа налогового органа.
По результатам рассмотрения уведомления об устранении обстоятельств, являющихся основанием для досрочного прекращения налогового мониторинга, или представленных организацией пояснений и прилагаемых к ним документов (при наличии) либо при их отсутствии налоговый орган в течение десяти дней со дня истечения срока для их представления принимает решение о досрочном прекращении налогового мониторинга или уведомляет в электронной форме организацию об отсутствии оснований для досрочного прекращения налогового мониторинга.
Порядок проведения налогового мониторинга
Налоговый мониторинг проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями по месту нахождения налогового органа, и в отношении этого факта никаких изменений не произошло.
Некоторые изменения внесены и в ст. 105.29 НК РФ, они касаются порядка проведения налогового мониторинга.
Если ранее абз. 1 п. 2 ст. 105.29 НК РФ в случае выявления противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах (информации), либо выявления несоответствия сведений, представленных организацией, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, налоговый орган сообщал об этом организации с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в течение 10 дней, то с 1 июля 2021 года срок представления пояснений или внесения соответствующих изменений составляет 5 дней.
Однако если и после рассмотрения представленных организацией пояснений либо при их отсутствии налоговый орган установит факт, свидетельствующий о неправильном исчислении (удержании), неполной или несвоевременной уплате (перечислении) налогов, сборов, страховых взносов, налоговый орган обязан составить мотивированное мнение в порядке, предусмотренном ст. 105.30 «Мотивированное мнение налогового органа» НК РФ.
С 1 июля 2021 года ст. 105.29 НК РФ дополнена п. 2.1, устанавливающим порядок направления уведомления о наличии оснований для составления мотивированного мнения. Так, в случае установления налоговым органом факта, свидетельствующего о неправильном исчислении (удержании), неполной и (или) несвоевременной уплате (перечислении) налогов, сборов, страховых взносов, налоговый орган в течение 10 дней направляет организации в электронной форме уведомление о наличии оснований для составления мотивированного мнения в порядке, предусмотренном ст. 105.30 «Мотивированное мнение налогового органа» НК РФ.
В уведомлении о наличии оснований для составления мотивированного мнения указываются документально подтвержденные факты, свидетельствующие о неправильном исчислении (удержании), неполной или несвоевременной уплате (перечислении) организацией налогов, сборов, страховых взносов, выявленные в ходе налогового мониторинга, а также выводы и предложения налогового органа по устранению выявленных нарушений.
Организация в течение 15 дней со дня получения уведомления о наличии оснований для составления мотивированного мнения по инициативе налогового органа вправе представить в налоговый орган необходимые пояснения или внести соответствующие исправления, сообщив об этом налоговому органу в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи и (или) через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу.
Если выявленные налоговым органом факты с учетом представленных организацией пояснений (сообщения) либо при отсутствии пояснений (сообщения) организации свидетельствуют о неправильном исчислении (удержании), неполной или несвоевременной уплате (перечислении) налогов, сборов, страховых взносов, налоговый орган обязан составить мотивированное мнение в порядке, предусмотренном ст. 105.30 НК РФ.
Как и раньше, при проведении налогового мониторинга налоговый орган вправе истребовать у организации необходимые документы (информацию), пояснения, связанные с правильностью исчисления (удержания), полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, а также привлекать эксперта и специалиста в порядке, установленном ст. и 96 НК РФ.
С 1 июля 2021 года внесены изменения и в порядок представления истребуемых документов, который установлен п. 4 ст. 105.29 НК РФ.
В соответствии с новой редакцией истребуемые документы (информация), пояснения могут быть представлены в налоговый орган:
Именно третий способ представления является новшеством. Установленный же ранее порядок посредством заказного письма по почте исключен из новой редакции.
Если истребуемые у организации документы составлены в электронной форме по установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, форматам, организация вправе направить их в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу.
Такие документы должны быть заверены усиленной квалифицированной электронной подписью организации (ее представителя).
Порядок направления требования о представлении документов (информации), пояснений и представления документов (информации), пояснений по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Новый порядок установлен относительно документов, составленных на бумажном носителе.
Документы представляются в виде заверенных организацией копий, при этом не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Истребуемые документы, составленные на бумажном носителе, могут быть представлены в налоговый орган в электронной форме в виде электронных образов документов (документов на бумажном носителе, преобразованных в электронную форму путем сканирования с сохранением их реквизитов).
Истребуемые информация или пояснения также могут быть представлены в налоговый орган в электронной форме в виде электронных образов документов.
Электронные образы документов представляются в налоговый орган по форматам, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по телекоммуникационным каналам связи либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, и должны быть заверены усиленной квалифицированной электронной подписью организации (ее представителя).
Внесены изменения и в п. 5 ст. 105.29, касающегося сроков представления истребуемых документов (информации), пояснений. Так, документы (информация), пояснения, которые были истребованы при проведении налогового мониторинга, представляются организацией в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования. Однако, если организация не имеет возможности представить истребуемые документы (информацию), пояснения в течение установленного срока, эта организация в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов (информации), пояснений, уведомляет в электронной форме должностных лиц налогового органа, проводящих налоговый мониторинг, о невозможности представления в указанный срок документов (информации), пояснений с указанием причин, по которым истребуемые документы (информация), пояснения не могут быть представлены в установленный срок, и о сроках, в течение которых организация может представить истребуемые документы (информацию), пояснения.
Такое уведомление налогоплательщик должен представить в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу.
На основании полученного уведомления налоговый орган в течение двух дней имеет право продлить сроки представления, о чем выносится отдельное решение.
Обращаем внимание, что в ходе проведения налогового мониторинга налоговый орган не вправе истребовать у организации документы, ранее представленные в налоговый орган в виде заверенных организацией (ее представителем) копий на бумажном носителе или в электронной форме, заверенные усиленной квалифицированной электронной подписью организации (ее представителя).
Мотивированное мнение налогового органа
Как было определено ранее, под мотивированным мнением налогового органа понимается его позиция по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов.
Мотивированное мнение подписывается руководителем или заместителем руководителя налогового органа и направляется организации при проведении налогового мониторинга.
Форма и требования к составлению мотивированного мнения устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Мотивированное мнение может быть двух видов:
В ст. 105.30 НК РФ «Мотивированное мнение налогового органа» были внесены изменения. Так, уточнен срок составления мотивированного мнения по инициативе налогового органа, который установлен п. 3 ст. 105.30 НК РФ.
Напоминаем, что мотивированное мнение по инициативе налогового органа составляется в случае, если при проведении налогового мониторинга налоговым органом установлен факт, свидетельствующий о неправильном исчислении (удержании), неполной или несвоевременной уплате (перечислении) организацией налогов, сборов, страховых взносов.
Мотивированное мнение направляется организации в течение 5 дней со дня его составления.
Если ранее мотивированное мнение по инициативе налогового органа могло быть составлено не позднее чем за три месяца до окончания срока проведения налогового мониторинга, то в новой редакции мотивированное мнение может быть составлено в течение срока проведения налогового мониторинга.
Что касается мотивированного мнения, составленного по запросу организации, то в отношении порядка его составления не произошло почти никаких изменений. Как и раньше, запрос о предоставлении мотивированного мнения направляется организацией в налоговый орган, проводящий налоговый мониторинг, при наличии у нее сомнений или в случае неясности по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов по совершенной или планируемой сделке (операции) или совокупности взаимосвязанных сделок (операций), а также по иным совершенным фактам хозяйственной жизни организации.
При этом такой запрос должен содержать обязательные реквизиты:
Кроме того, к запросу о предоставлении мотивированного мнения могут быть приложены копии документов, подтверждающих информацию, указанную в запросе.
Не изменился и срок составления такого запроса — запрос о предоставлении мотивированного мнения в отношении сделки (операции) или совокупности взаимосвязанных сделок (операций), а также иных фактов хозяйственной жизни может быть направлен организацией не позднее 1 июля года, следующего за периодом, в котором они были совершены. При этом налоговый орган вправе истребовать у организации документы (информацию), необходимые для подготовки мотивированного мнения.
Однако статья была дополнена п. 4.3, в соответствии с которым запрос о предоставлении мотивированного мнения и прилагаемые к нему документы (при их наличии) направляются в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу.
Срок подготовки мотивированного мнения налоговым органом, установленный п. 5 ст. 105.30 НК РФ, также не изменился. Как и прежде, мотивированное мнение по запросу организации должно быть направлено налоговым органом в течение одного месяца со дня получения запроса.
Но срок может быть продлен налоговым органом на один месяц для истребования у этой организации или у иных лиц документов (информации), необходимых для подготовки мотивированного мнения.
О продлении срока направления мотивированного мнения налоговый орган сообщает организации в электронной форме в течение трех дней со дня принятия соответствующего решения.
Внесены изменения и в п. 6 указанной статьи, который и ранее обязывал налогоплательщика представить в налоговый орган уведомление, подтверждающее выполнение мотивированного мнения. Новая редакция п. 6 устанавливает порядок представления такого уведомления и прилагаемых к нему документов (при их наличии), подтверждающих выполнение мотивированного мнения, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу.
О согласии с мотивированным мнением организация уведомляет налоговый орган в течение одного месяца со дня его получения с приложением документов, подтверждающих выполнение указанного мотивированного мнения (при их наличии).
Кроме того, организация должна уведомлять налоговый орган, которым составлено мотивированное мнение в отношении планируемых сделок (операций) или совокупности взаимосвязанных сделок (операций), о начале совершения (об отказе от совершения) таких сделок (операций) не позднее месяца со дня начала их совершения (отказа от их совершения).
Обращаем внимание, что без изменения осталось указание о том, что мотивированное мнение является обязательным для исполнения налоговыми органами и организацией в ходе проведения налогового мониторинга, за исключением случаев, если:
Организация выполняет мотивированное мнение путем учета изложенной в нем позиции налогового органа в налоговом учете, налоговых декларациях (расчетах) (уточненных налоговых декларациях (расчетах) или иным способом.
В случае несогласия с мотивированным мнением организация в течение одного месяца со дня его получения представляет разногласия в налоговый орган, которым составлено это мотивированное мнение.
В свою очередь, налоговый орган, получивший указанные разногласия, обязан в течение трех дней со дня их получения направить эти разногласия со всеми имеющимися у него материалами для инициирования проведения взаимосогласительной процедуры в рамках налогового мониторинга в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налоговый орган в срок не позднее 1 декабря года, следующего за периодом, за который проводился налоговый мониторинг, уведомляет организацию о наличии (об отсутствии) невыполненных мотивированных мнений, направленных организации в ходе проведения налогового мониторинга.
При проведении налогового мониторинга налоговый орган имеет некоторые ограничения в вопросах формирования мотивированных мнений. Так, налоговые органы не вправе направлять организации мотивированное мнение по вопросам, связанным с осуществлением контроля соответствия цен, примененных организацией в контролируемых сделках, рыночным ценам.
Взаимосогласительные процедуры
Порядок проведения взаимосогласительных процедур, регламентированный ст. 105.31 НК РФ, практически не претерпел никаких изменений. А вот п. 5 ст. 105.3 был немного изменен.
Как и ранее, организация в течение одного месяца со дня получения уведомления об изменении мотивированного мнения либо оставлении мотивированного мнения без изменения уведомляет налоговый орган, которым составлено мотивированное мнение, о согласии (несогласии) с мотивированным мнением с приложением документов, подтверждающих выполнение указанного мотивированного мнения (при их наличии).
Новый второй абзац, вступающий в силу с 1 июля 2021 года, определяет порядок представления в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, уведомления о согласии (несогласии) с мотивированным мнением и документов, подтверждающих выполнение указанного мотивированного мнения (при наличии).
Камеральная налоговая проверка в ходе проведения налогового мониторинга
Существенные изменения были внесены в порядок проведения камеральной налоговой проверки за период, за который проводится или проведен налоговый мониторинг.
Ранее п. 1.1 ст. 88 НК РФ было установлено, что при представлении налоговой декларации (расчета) за налоговый (отчетный) период, за который проводится налоговый мониторинг, камеральная налоговая проверка не проводится, за исключением следующих случаев:
Внесенные изменения распространили порядок освобождения от камеральной налоговой проверки за налоговый (отчетный) период года, за который проводится или проведен налоговый мониторинг, на уточненные налоговые декларации (уточненные расчеты).
Кроме того, перечень исключений, при которых камеральная налоговая проверка проводится за период, за который проводится налоговый мониторинг, значительно сокращен.
Таким образом, с 1 июля 2021 года единственным исключением остается досрочное прекращение налогового мониторинга менее чем через три месяца со дня представления налоговой декларации (расчета) или уточненной налоговой декларации (уточненного расчета).
В этом случае камеральная налоговая проверка проводится со дня, следующего за днем досрочного прекращения налогового мониторинга.
Выездная налоговая проверка в ходе проведения налогового мониторинга
Аналогичные изменения были внесены в порядок проведения выездной налоговой проверки за период, за который проводится или проведен налоговый мониторинг.
Ранее п. 5.1 ст. 89 НК РФ было установлено, что налоговые органы не вправе проводить выездные налоговые проверки за период, за который проводится налоговый мониторинг в отношении налогов, обязанность по исчислению и уплате которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена на налогоплательщика, за исключением следующих случаев:
Изменения коснулись следующих ранее установленных исключений:
Обращаем внимание, что аналогичные изменения внесены в п. 4.1 ст. 89.1 НК РФ, который касается проведения выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков.
Осмотр
С 1 июля 2021 года расширены права должностных лиц налогового органа, установленные п. 1 ст. 92 НК РФ, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки. Они вправе производить осмотр территорий, помещений проверяемого лица, документов и предметов.
Ранее такие осмотры были предусмотрены в ходе проведения камеральных и выездных проверок. Теперь же осмотр предусмотрен и при проверке в рамках налогового мониторинга налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлена сумма налога к возмещению, или при выявлении противоречий или несоответствий, указанных в п. 8.1 и 8.9 ст. 88 НК РФ.
Истребование документов (информации)
Статьей 93.1 НК РФ установлен порядок истребования документов (информации). Так, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента, у лица, которое осуществляет (осуществляло) ведение реестра владельцев ценных бумаг, или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию), в том числе связанные с ведением реестра владельца ценных бумаг.
Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.
С 1 июля 2021 года п. 1 ст. 91.1 расширен правом должностного лица налогового органа, проводящего налоговый мониторинг, истребовать у контрагента или иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности организации, в отношении которой проводится налоговый мониторинг, эти документы (информацию).
Заявительный порядок возмещения НДС
Заявительный порядок возмещения налога регламентирован ст. 176.1 НК РФ и представляет собой осуществление зачета (возврата) суммы налога, заявленного в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со ст. 88 НК РФ на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.
С 1 июля 2021 года в п. 1 и п. 2 ст. 176.1 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют налогоплательщики, в отношении которых проводится налоговый мониторинг на дату представления налоговой декларации.
Для указанных налогоплательщиков заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном настоящей статьей, зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, за налоговый период года, за который проводится (проведен) налоговый мониторинг
Налогоплательщики, в отношении которых проводится налоговый мониторинг, реализуют свое право на применение заявительного порядка возмещения налога путем подачи в налоговый орган в ходе проведения налогового мониторинга не позднее двух месяцев со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, в котором налогоплательщик указывает для возврата денежных средств реквизиты открытого им счета в банке.
Обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации такими налогоплательщиками, проверяется налоговым органом в течение срока проведения налогового мониторинга, предусмотренного п. 5 ст. 105.26 НК РФ.
Пункт 15 ст. 176.1 дополнен условием, в соответствии с которым в случае превышения суммы налога, возмещенной в порядке, предусмотренном ст. 176.1, над суммой налога, подлежащей возмещению в соответствии с составленным налоговым органом мотивированным мнением, налоговый орган одновременно с составлением мотивированного мнения принимает решение об отмене (полностью или частично) решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, а также решение о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, и (или) решение о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в части соответствующей суммы налога, не подлежащей возмещению.
Одновременно с сообщением о принятии решения налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм (включая проценты, предусмотренные п. 10 настоящей статьи (в случае их уплаты), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке) (далее в настоящей статье — требование о возврате).
На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной однократной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период пользования бюджетными средствами.
При этом начисление процентов производится со дня:
Форма требования о возврате утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
С 1 июля 2021 года указанное требование должно содержать сведения:
Наконец, еще одно изменение, которое было внесено в п. 24 ст. 176.1 НК РФ и касается действующих участников налогового мониторинга.
После подачи налогоплательщиком заявления о применении заявительного порядка возмещения налога до окончания срока проведения налогового мониторинга, но не позднее дня составления мотивированного мнения уточненная налоговая декларация представляется в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ.
Если уточненная налоговая декларация подана налогоплательщиком после принятия налоговым органом решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке до окончания срока проведения налогового мониторинга, но не позднее дня составления мотивированного мнения, то указанное решение по ранее поданной налоговой декларации отменяется (полностью или частично) не позднее дня, следующего за днем подачи уточненной налоговой декларации.
Не позднее дня, следующего за днем принятия решения об отмене (полностью или частично) решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, налоговый орган уведомляет налогоплательщика о принятии данного решения.
Суммы, излишне полученные налогоплательщиком (зачтенные налогоплательщику) в заявительном порядке, должны быть возвращены им с учетом процентов.
Заявительный порядок возмещения акцизов
Изменения коснулись не только порядка возмещения НДС для действующих участников налогового мониторинга, но и порядка налогообложения подакцизных товаров.
Так, в ст. 184 НК РФ «Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации» был введен п. 2.3, в соответствии с которым право на освобождение от уплаты акциза без представления банковской гарантии имеют налогоплательщики, в отношении которых проводится налоговый мониторинг на дату представления налоговой декларации или уточненной налоговой декларации за налоговый период года, за который проводится или проведен налоговый мониторинг при совершении следующих операций, установленных ст. 183 НК РФ:
Пунктом 5 ст. 184 НК РФ установлено, что налоговый орган обязан направить в банк, выдавший банковскую гарантию, уведомление об освобождении его от обязательств по этой банковской гарантии, если общая сумма фактического исполнения обязательств, обеспеченных указанной банковской гарантией, соответствует сумме акциза и (или) авансового платежа акциза, в отношении которой предоставлено освобождение от уплаты в бюджет на основании указанной банковской гарантии, исчисленной исходя из фактически закупленного (переданного в соответствии с подп. 22 п. 1 ст. 182 настоящего Кодекса), ввезенного на территорию Российской Федерации с территорий государств — членов Евразийского экономического союза объема этилового спирта с учетом фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.
Такое уведомление в отношении действующих участников налогового мониторинга направляется не позднее 90 дней, следующих за датой представления налоговой декларации по акцизам и документов, подтверждающих соответствие общей суммы фактического исполнения обязательств, обеспеченных этой банковской гарантией, сумме акциза и (или) авансового платежа акциза, в отношении которой предоставлено освобождение от уплаты в бюджет на основании этой банковской гарантии, если в течение указанного периода времени не составлено мотивированное мнение.
С 1 июля 2021 года для налогоплательщиков, в отношении которых проводится налоговый мониторинг, устанавливается особый порядок подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза по вывезенной за пределы территории РФ на территории государств — членов Евразийского экономического союза алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.
Право на освобождение подтверждается на основании следующих документов:
Кроме того, с 1 июля 2021 года ст. 203.1 НК РФ устанавливается следующий порядок возмещения акциза для налогоплательщиков, в отношении которых проводится налоговый мониторинг. Так, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму исчисленного налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) в порядке, установленном ст. 203.1 налогоплательщикам, в отношении которых на дату представления налоговой декларации проводится (проведен) налоговый мониторинг при представлении налоговой декларации за налоговый период года, за который проводится (проведен) налоговый мониторинг.
Такие налогоплательщики реализуют свое право на возмещение налога путем подачи в налоговый орган в ходе проведения налогового мониторинга не позднее двух месяцев со дня подачи налоговой декларации заявления о возмещении налога, в котором налогоплательщик указывает для возврата денежных средств реквизиты открытого им счета в банке.
При этом действующие участники налогового мониторинга освобождены от обязанности представления вместе с заявлением банковской гарантии и (или) договора.
Обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, проверяется налоговым органом в течение срока проведения налогового мониторинга, предусмотренного п. 5 ст. 105.26 НК РФ.
С 1 июля 2021 года расширен п. 12 ст. 203.1 НК РФ. Так, если в отношении налогоплательщиков, в отношении которых проводится налоговый мониторинг, сумма налога, возмещенная в порядке, предусмотренном настоящей статьей, превышает сумму налога, подлежащую возмещению в связи с составлением налоговым органом мотивированного мнения, налоговый орган одновременно с составлением мотивированного мнения принимает решение об отмене (полностью или частично) решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, а также решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, и (или) решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в части соответствующей суммы налога, не подлежащей возмещению.
Одновременно с сообщением о принятии решения, указанного в п. 12, налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) сумм (включая проценты, предусмотренные п. 7 ст. 203.1 НК РФ (в случае их уплаты) в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме возмещенного налога) (далее в настоящей статье — требование о возврате).
На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период пользования бюджетными средствами.
Указанные проценты начисляются со дня:
Наконец, последнее изменение, которое было внесено в п. 20 ст. 203.1 НК РФ и касается действующих участников налогового мониторинга.
После подачи налогоплательщиком заявления о возмещении налога до окончания срока проведения налогового мониторинга, но не позднее дня составления мотивированного мнения уточненная налоговая декларация представляется в порядке, предусмотренном ст. НК РФ.
Если уточненная налоговая декларация подана налогоплательщиком после принятия налоговым органом решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, до окончания срока проведения налогового мониторинга, но не позднее дня составления мотивированного мнения, то указанное решение по ранее поданной налоговой декларации отменяется полностью или частично не позднее дня, следующего за днем подачи уточненной налоговой декларации.
Не позднее дня, следующего за днем принятия решения об отмене полностью или частично решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, налоговый орган уведомляет налогоплательщика о принятии указанного решения.
Суммы, излишне полученные налогоплательщиком (зачтенные налогоплательщику), должны быть возвращены им с учетом процентов, предусмотренных п. 14 ст. 203.1 НК РФ.
Внесенные в Налоговый кодекс изменения значительно упростят процедуру перехода на налоговый мониторинг и увеличивают количество преимуществ пребывания налогоплательщиков под такой формой налогового контроля.
1. Распоряжением Правительства от 21.02.2020 № 381-р была утверждена Концепция развития и функционирования в Российской Федерации системы налогового мониторинга, одной из задач которой была разработка мероприятий по развитию системы налогового мониторинга в Российской Федерации.