какие виды отклонений выделяют в системе бюджетного контроля
Какие виды отклонений выделяют в системе бюджетного контроля
Контроль и анализ исполнения бюджета коммерческого банка
Автор: А.Ашкинадзе, Е.Княжеченко
Опубликовано: Аналитический банковский журнал, 2001, №11
Настоящая статья завершает цикл статей, посвященных внедрению системы бюджетирования в банке. В этой статье речь пойдет об организации и методах проведения контроля и анализа исполнения бюджета банка. Будет дано понятие регулярного и окончательного контроля исполнения бюджета, рассмотрены виды анализа исполнения бюджета, подробно рассмотрена технология проведения “план-факт” анализа и описаны методы расчета отклонений различных бюджетных показателей.
Предполагается, что руководители центров финансовой ответственности (ЦФО) должны строго придерживаться утвержденных планов. Однако регламент бюджетного процесса должен оставлять возможность для своевременной корректировки и принятия оптимальных управленческих решений о выполнении того или иного проекта в интересах банка.
Контроль исполнения бюджета
Контроль исполнения бюджета выполняется для выявления отклонений реальных результатов деятельности от запланированных и нужен для того, чтобы своевременно принять меры по обеспечению исполнения бюджетов. Различают регулярный и окончательный контроль исполнения бюджета банка.
Регулярный контроль выполняется в течение планового периода. Технология регулярного контроля позволяет на ранней стадии обнаружить тенденции к нарушению плана и принять меры для корректировки финансовой ситуации.
Регулярный контроль исполнения бюджетов филиалов осуществляется филиалами самостоятельно, и ответственность возлагается на руководителей филиалов. В головной конторе банка должен быть создан регулирующий орган (например, Управление регионального развития), осуществляющий регулярный контроль за состоянием процесса исполнения плановых бюджетных показателей филиалами.
Окончательный контроль выполняется по завершении планового периода на основе отчетов об исполнении бюджетов банка.
Контроль исполнения бюджета основывается на данных о значениях бюджетных показателей и осуществляется путем вычисления отклонений фактического значения бюджетного показателя от планового (“план-факт” анализ подробнее рассмотрен ниже).
Контроль может начинаться с обобщающих статей бюджета, постепенно опускаясь на уровень составляющих статей для выявления причин расхождений. Для облегчения принятия управленческих решений в автоматизированной системе ведения бюджета банка должна быть реализована возможность эффективного анализа причин возникновения отклонений путем детализации выявленных отклонений до первичных документов.
Анализ
С целью выявления динамики процессов, происходящих в банке, оперативного реагирования на них, стимулирования положительных и устранения отрицательных тенденций выполняется всесторонний анализ исполнения бюджета. Анализ исполнения бюджета выполняется отделом планирования, кураторами бизнес-направлений, начальниками ЦФО и другими заинтересованными сотрудниками банка.
Для обеспечения всестороннего анализа исполнения бюджета банка можно воспользоваться следующими видами анализа:
Ранжирование реализует методику проведения сравнительного анализа центров прибыли и центров затрат, бизнес-направлений, филиалов и банковских продуктов по статьям бюджета. Применение данного вида анализа позволяет:
Результаты сравнительного анализа доходов и расходов различных подразделений могут быть использованы для разработки технологии минимизации затрат, а также для обоснования организационных решений (например, для обоснования решения о внесении изменений в структуру кредитного учреждения).
Кластерный анализ позволяет объединять статьи бюджета в группы (кластеры) по некоторым признакам, сравнивать эти группы и выявлять среди них наиболее и наименее влиятельные. Например, можно определить наиболее и наименее доходные группы статей центров прибыли, бизнес-направлений, филиалов и банка в целом.
При проведении данного анализа вычисляются граничные значения статей для каждой из групп, а затем исследуемые значения статей относятся к соответствующей группе. Количество групп определяется исходя из потребностей анализа.
Применение кластерного анализа особенно удобно для проведения различных маркетинговых исследований. Например, с его помощью возможно выполнить следующие аналитические исследования:
Результаты выполнения кластерного анализа могут быть представлены в виде долевой или столбчатой диаграммы с указанием процентного соотношения анализируемых групп статей бюджетов.
Факторный анализ предназначен для выявления обстоятельств (факторов), повлиявших на значения исследуемых бюджетных показателей.
Формируя различные выборки исследуемых статей бюджета или бюджетных показателей и определяя параметры факторного анализа, можно провести следующие исследования:
Результаты проведения анализа могут быть представлены в виде долевой диаграммы с указанием процентного соотношения влияния факторов на суммарный бюджетный показатель.
С помощью трендов возможно проводить анализ изменений счетов и показателей, произошедших в течение заданного периода. Глубина исследования определяет количество периодов, на протяжении которых необходимо проследить изменения показателей. Тренд создается на основании предварительно сформированной выборки статей бюджета или бюджетных показателей, требующих постоянного контроля за их состоянием. Анализируя тренд, можно провести следующие исследования:
В процессе “план-факт” анализа контролируется и анализируется выполнение бюджетов банка, выявляя и оценивая отклонения, анализируя причины возникновения этих отклонений (см. Рисунок 1). А также при необходимости в банке проводится внутренний аудит бюджетов головной конторы и филиалов. При этом аудиторское заключение контрольного подразделения должно включать как анализ случаев невыполнения бюджетов, так и другие замечания и предложения по его исполнению.
Выявление отклонений.
Отклонения фактических величин от плановых могут возникать по всем параметрам, определенным в бюджете банка, а именно:
Различают следующие виды отклонений.
Селективные отклонения. Метод расчета селективных отклонений предполагает сравнение контролируемых величин во временном разрезе: квартал, месяц и реже день. Сравнение контролируемых величин за определенный месяц текущего года с тем же месяцем предыдущего года может быть гораздо информативнее сравнения с предыдущим месяцем рассматриваемого планового периода. Метод расчета селективных отклонений используется для анализа причин изменения бюджетных показателей, характеризующих “сезонный” банковский продукт.
В современных условиях эволюции российского банковского сектора экономики прогнозные бюджетные показатели следует рассчитывать не только на основе статистических экстраполяционных прогнозов, но и путем изучения текущих отклонений и анализа причин их возникновения.
Оценка отклонений.
Перед тем, как проводить анализ выявленных отклонений необходимо выяснить, является ли данное отклонение случайным или регулярным. В случае если отклонение носит разовый характер и не играет значительной роли в достижении целевых плановых бюджетных показателей, выполнять анализ, оценку и корректировку этого отклонения нерационально и бессмысленно.
Выявленные возникшие отклонения должны отвечать следующим критериям.
Например, 25%-ное отклонение по статье бюджета доходов и расходов “канцелярские товары” внешне очень значимо, однако 5%-ное снижение объема выданных кредитов влияет на прибыль гораздо больше. Данный подход предполагает ранжирование параметров, влияющих на прибыль, как в позитивном, так и негативном направлениях.
Анализ причин отклонений.
При анализе отклонений следует различать контролируемые и неконтролируемые причины.
Неконтролируемые причины отклонений связаны с изменениями во внешней среде.
Банк в состоянии в определенной мере влиять на контролируемые причины. Отклонения чаще всего возникают либо из-за ошибок при планировании, либо из-за ошибок, связанных с реализацией плана. Ошибки при планировании могут быть вызваны следующими причинами:
В практике анализа причин отклонений различают анализ, ориентированный на прошлое, и анализ, ориентированный на будущее (на перспективу). При этом анализ отклонений с ориентацией на перспективу возможен в случае, если в банке осуществляется регулярный прогноз развития контролируемых параметров. Сравнивая плановые и прогнозные величины, можно оценить вероятные отклонения в перспективе, а также установить причины возможных отклонений. Прогнозируемое отклонение является предупреждением о том, что запланированная цель может быть не достигнута и что должны быть выработаны корректирующие мероприятия.
Таким образом, из всего вышесказанного следует, что эффективная система бюджетирования предполагает не только постановку плановых задач по ЦФО, но и своевременный контроль и анализ исполнения бюджетов с целью принятия эффективных управленческих решений.
Все отзывы
Все публикации
Все отзывы
Все публикации
, количество израсходованных в производстве материалов. В реальной практике потребляемые в процессе производства материалы поступают на склад заранее. Если исчислять отклонения не после того, как материалы израсходованы, а по мере их поступления на склад, то это позволит не только контролировать производственный процесс, но и оптимизировать работу склада и отдела снабжения, более эффективно управляя закупками. При этом расчеты пришлось бы вести на основе данных, относящихся к приобретенным материалам, а не потребленным. Это, однако, возможно только в случае не очень большой номенклатуры входящих материалов и использования каждого наименования лишь в одном подразделении.