Зддс болгария что это
Начисление НДС и необходимая документация
Документы, имеющие отношение к теме
— Положение НАП (НАП – Национальное агенство по доходам Республики Болгария) относительно поставки товаров за пределами ЕС – ст.28 ЗДДС (ЗДДС – Закон о налоге на добавленную стоимость)
Следующие обстоятельства и комбинации между ними определяют налоговый режим поставок
— в отношении данной транзитной продажи участники в ней могут быть: продавец, промежуточный или конечный покупатель товара.
— местонахождение участников в продаже и каким является их налоговый статус в государстве, на территории которого начинается и/ или завершается перевоз товара.
— направление движения поставки „от” или „к” территории Сообщества.
2. Международные транзитные продажи с участием лиц, находящихся как на территории стран – членов ЕС, так и на территории третьих стран. Типичным примером случаев, которые возникают при таких продажах является следующий казус:
В данных обстоятельствах имеет место транзитная продажа, при которой заключены две отдельные сделки на покупку-продажу товара с участием:
„Б” – болгарская фирма – промежуточный покупатель, регистрированный по НДС в Болгарии.
„С” – конечный получатель товара, находящийся в государстве за пределами
В рассматриваемом казусе транзитная продажа осуществляется в следующем порядке:
При этом в отношении польской фирмы – поставщика товара действует положение ст.28, п. 2 ЗДДС, естественно в том варианте, при котором „место на территории страны” является территория Польши. При данном положении доставка отправляется с территории государства – члена ЕС в третье государство или территорию „от” и „за” счёт получателя, находящегося за пределами территории государства члена, откуда осуществляется отправление. В данном случае третье государство Украина расположено за пределами ЕС, где находится конечный покупатель товара, а „получателем” в соответствии с положением ст. 28, п.2 закона является фирма „Б”, выдавшая распоряжение куда должен быть отправлен приобретённый товар. В соответствии с этим положением, если получателем данной поставки является лицо, которое не находится на территории государства члена, с которой отправляется товар, и товар отправляется и доставляется с данной территории на территорию третьего государства „от” или „за” счёт данного лица, доставка облагается по нулевой налоговой ставке. Следовательно в целях налогообложения НДС доставка товара, осуществлённая с польской стороны является доставкой с нулевой налоговой ставкой. По этой причине в счёте-фактуре, выписанном болгарской фирме, отсутствует начисление налога.
При этом в отношении польской фирмы „А” присутствует доставка в соответствии с пунктом три ЗДДС, т.е. по нулевой налоговой ставке, известной как „экспорт”, а в отношении болгарской фирмы „Б” доставка с местом исполнения за пределами территории страны. В связи с этим в ст. 6 Постановления № Н–17 от 13.12.2006 г. Министерства финансов по поводу осуществления Приложения № 37 и № 38 регламента № 2454/93 г. ЕИО в отношении письменного декларирования экспорта посредством ЕАД (единный административный документ) указано, что при экспорте необходимо в ЕАД указать информацию об отправителе (эспортёре) товаров и об их получателе – лице, которому они будут предоставлены физически, а не об лице, которое является их непосредственным промежуточным покупателем. В этом смысле тот факт, что болгарская фирма не фигурирует в ЕАД, посредством которого осуществляется экспорт закупленного ею товара, не изменяет налогообложение доставки. В том случае, если в таможенной декларации, соответственно в сопровождающем экспортном документе, в качестве экспортёра указана польская фирма, следует принять, что в качестве доказательства доставки, осуществлённой болгарской фирмой, достаточно располагать распечаткой компьютерного варианта сопровождающего экспортного документа, изданного соответствующей таможенной администрацией, в уверение того, что товары покинули территорию Сообщества.
ДДС в България
Облагане на доставки на стоки и услуги, придобиване на стоки и внос на стоки
Закон
Облагане
С данък върху добавената стойност се облагат (част първа от ЗДДС):
Облагаемият оборот за задължителна регистрация по ДДС е над 50 000 лeва (чл. 96 от ЗДДС). Той се формира от:
Не се облагат доставките:
Регистрация
Регистрацията по Закона за ДДС в България може да бъде по избор или задължителна. Регистрирацията става задължителна при достигане на облагаем оборот от над 50 000 лв. за 12 последователни месеца. Заявление за регистрация подавате в НАП на място или по електронен път. Вижте Регистрация по ЗДДС.
Данъчна основа
Данъчна основа е стойността, върху която се начислява данък (чл. 26 от ЗДДС). Определя се в левове и стотинки. Не включва данъка по този закон. Включва:
Данъчната основа при внос е митническата стойност увеличена със съответните данъци, мита, налози, такси и разходи (чл. 55 от ЗДДС).
Размер на данъка
Ставката на данъка е (чл 66 от ЗДДС):
Деклариране
Като регистрирано по ЗДДС лице, за всеки данъчен период подавате справка-декларация с обобщена информация за извършените и получените доставки и с резултата за месеца:
Справка-декларация подавате и когато за данъчния период нямате извършени покупки и продажби.
Данъчният период е едномесечен и съвпада с календарния месец. Ако сте новорегистрирани, първият ви данъчен период е от датата на регистрацията до последния ден, включително, на календарния месец, през който е извършена регистрацията. Когато се дерегистрирате по ЗДДС, последният ви данъчен период е от от първия ден на календарния месец до датата на дерегистрацията включително.
Заедно със справка-декларацията подавате и отчетните регистри, които използвате за попълването на справка-декларацията: Образец на дневник за продажбите и Образец на дневник за покупките или приложения №10 и № 11 към Правилника за прилагане на закона за ДДС (ППЗДДС). Справка-декларацията за данък върху добавената стойност се подава по образец приложение № 14 към ППЗДДС.
Ако през данъчния период сте извършили вътреобщностни доставки на стоки, или доставки на услуги по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, включително получените авансови плащания с място на изпълнение на територията на друга държава членка, по които получатели са данъчно задължени, регистрирани за целите на ДДС, лица в друга държава членка, или доставки като посредник в тристранна операция, заедно със справка-декларацията подавате и VIES-декларация по образец (приложение № 14 към ППЗДДС).
Информацията предоставяте по електронен път като параметрите, структурата и изискванията към файла, съдържащ VIES декларацията, са определени в приложение № 15 към ППЗДДС. Ако през данъчния период сте прехвърлили стоки, представляващи част от стопанските Ви активи, от територията на страната до територията на друга държава членка под режим на складиране на стоки до поискване, заедно със справка-декларацията подавате и VIES-декларация. Също така за данъчните периоди на настъпване на промяна, свързана с прехвърляне на стоки от територията на страната до територията на друга държава членка под режим на складиране на стоки до поискване, през 12-месечния период от пристигането или завършването на превоза, включително при замяна на лицето по чл. 15а, ал. 2, т. 3 от ЗДДС заедно със справка-декларацията подавате и VIES-декларация.
Справка-декларацията, ведно с отчетните регистри подавате по електронен път в компетентната териториална дирекция на НАП.
Информацията предоставяте по параметри и съгласно изискванията към структурата на файловете, определени в приложение №12 към ППЗДДС.
Може да ползвате програмен продукт за генериране на отчетни регистри по ДДС.
Поправка на грешки
Ако в подадена справка-декларация или VIES декларация е допусната грешка, тя може да бъде коригирана (чл.126 от ЗДДС).
За справка-декларации
Ако установите грешката преди изтичане на срока за подаване, подайте нова справка-декларация и отчетни регистри.
Ако установите грешката след изтичане на срока за подаване:
За VIES-декларации
Ако установите грешката преди изтичане на срока за подаване, подайте нова VIES декларация.
Ако установите грешката (неотразени в отчетните регистри по чл. 124 от ЗДДС документи) след изтичане на срока за подаване, извършете необходимите корекции в данъчния период, през който грешката е установена, и включете неотразения документ в дневника за продажбите за същия данъчен период, съответно подайте нова във VIES декларацията, като в колона 6 на същата посочитевпишете данъчния период, през който данъкът е станал изискуем.
Срокове
Подава сете справка-декларация и всички съпътстващи документи (отчетни регистри (дневник за продажбите и дневник за покупките) и/или VIES-декларация), ежемесечно, до 14 число на месеца, следващ месеца (данъчния период) за който се отнася декларацията. Не е предвидена възможност за удължаване на срока за подаване.
Плащане
Данъкът се плаща по сметка на компетентната териториална дирекция на НАП, която за физическите лица е тази по постоянния им адрес. Данъкът се смята за внесен, на датата, на която сумата е постъпила по сметката на НАП. За невнесен в срок дължим данък дължите лихви съгласно Закона за лихвите върху данъци, такси и други подобни държавни вземания. Вижте Лихвен калкулатор.
Санкции
Регистрация по ЗДДС
Кой трябва да се регистрира по закона за ДДС и кога?
Регистрацията по Закона за ДДС в България може да бъде по избор или задължителна. Заявление за регистрация може да подадете в НАП.
Задължителна регистрация
Регистрирането по ЗДДС става задължително при достигане на облагаем оборот от над 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец. Регистрацията трябва да направите в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който сте достигнали този оборот като подадете заявление за регистрация (чл. 96, ал.1 от ЗДДС).
Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът (чл. 96, ал. 1, второ изречение от ЗДДС).
Облагаем оборот e сумата от данъчните основи на извършените:
В облагаемия оборот се включват:
Всички данъчно задължени лица са длъжни да определят облагаемия си оборот по смисъла на чл. 96, ал. 2 от ЗДДС след изтичане на всеки календарен месец за предходните 12 месеца преди текущия, както и ежедневно за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия. В облагаемия оборот се включва и оборотът от получените авансови плащания по доставки: облагаеми доставки, в това число и облагаемите с нулева ставка, доставки на финансови и застрахователни услугпо (чл. 96, ал. 4 отЗДДС).
В облагаемия оборот не се включват доставките на финансови и застрахователни услуги, когато не са свързани с основната дейност на лицето, доставките на дълготрайни материални или нематериални активи, използвани в дейността на лицето, както и доставките, за които данъкът е изискуем от получателя, подробно описани в чл. 82, ал. 2 и 3 от ЗДДС.
В облагаемият оборот не се включват доставките с място на изпълнение територията на страната (чл. 21, ал. 6 от ЗДДС), когато са извършени от лице:
Регистрация при извършване на еднородна дейност в един обект
При последователното извършване на еднородна дейност в един и същи търговски обект от две или повече свързани лица или лица, действащи съгласувано, в облагаемия оборот на всяко следващо лице се включва оборотът, реализиран в обекта от всички лица в обекта преди него за период, не по-дълъг от последните 12 последователни месеца, включително текущия месец (ал. 10 на чл. 96 от ЗДДС). Счита се, че оборотът е реализиран от съответното лице през първия ден на започване на еднородната му дейност в обекта.
Дейността е еднородна, когато е налице значителна идентичност по отношение на две или повече от следните характеристики:
При прекъсване осъществяването на дейността за повече от един месец, нормата на чл. 96, ал. 10 от ЗДДС е неприложима (ал. 11 на чл. 96 от ЗДДС).
Регистрация на чуждестранно лице
Лице, което не е установено на територията на страната и извършва облагаеми доставки на стоки/услуги с място на изпълнение на територията на страната, а данъкът за тях не се изисква от получателя им, е длъжно да се регистрира, независимо от облагаемия оборот. В този случай лицето е длъжно да подаде заявление за регистрация в 7-дневен срок преди датата, на която данъкът за облагаемата доставка на стоки или услуги става изискуем, освен в случаите в които е предвидено задължение за регистрация (чл. 97, 97б и 98 от ЗДДС).
Регистрация чрез акредитиран представител
Чуждестранно лице, което отговаря на условията по ЗДДС за задължителна регистрация или за регистрация по избор се регистрира чрез акредитиран представите, когато: :
Какво е акредитиран представител?
Кой може да бъде акредитиран представител?
Акредитиран представител (чл. 135 от ЗДДС) може да бъде само дееспособно физическо лице с постоянен адрес или постоянно пребиваващо в страната или местно юридическо лице, което не е в процедура по ликвидация или не е обявено в несъстоятелност и няма изискуеми и неизплатени данъчни задължения и задължения за осигурителни вноски, събирани от Националната агенция за приходите. (чл. 135, ал. 1 от ЗДДС, изм. – ДВ, бр. 108 от 2007 г., в сила от 19.12.2007 г.)
Регистрация по избор
Право да се регистрира по ЗДДС има всяко данъчно задължено лице, за което не са налице условията за задължителна регистрация (чл. 100, ал. 1 от ЗДДС).
Регистрация при вътреобщностни придобивания
Всяко данъчно задължено и данъчно незадължено юридическо лице, за които не са налице условията за задължителна регистрация по ВОП, имат право да се регистрират по този закон по избор за вътреобщностно придобиване (чл. 100, ал. 2 от ЗДДС). Вижте повече в заглавието: Регистрация при вътреобщностни придобивания по-долу в текста.
Регистрация за дистанционни продажби
Всяко данъчно задължено лице може да се регистрира по този закон независимо от сумата на извършените доставки при условията на дистанционни продажби, когато е уведомило данъчната администрация на държавата членка, където е регистрирано за целите на ДДС, че желае дистанционните продажби, които извършва, да са с място на изпълнение на територията на страната (чл. 100, ал. 3 от ЗДДС). Вижте повече в заглавието: «За регистрацията на чуждестранни лица за дистанционни продажби» по-долу в текста.
Други основания за регистрация
Регистрация по вътреобщностно придобиване (ВОП)
Всяко юридическо лице има право да се регистрира по този закон по избор за вътреобщностно придобиване, ВОП (чл. 100, ал. 2 от ЗДДС).
Регистрирането по ЗДДС става задължително, когато общата стойност на облагаемите вътреобщностни придобивания за текуща календарна година надвиши 20 000 лева. Задължението за регистрация възниква не по-късно от 7 дни преди датата на възникване на данъчното събитие за доставката, с която общата стойност на облагаемите вътреобщностни придобивания надвиши 20 000 лева без данъка върху добавената стойност, дължим или платен в държавата-членка, от която стоките са транспортирани или изпратени. Вътреобщностното придобиване, с което се надхвърли посоченият праг, подлежи на облагане с данък по този закон. (чл. 99 от ЗДДС)
Не се облага с ДДС придобиването на нови транспортни средства и на стоки, подлежащи на облагане с акциз. Лице, което е регистрирано на основание ВОП и за което възникват основания за задължителна регистрация или за регистрация по избор, зе регистрира по реда и в сроковете за задължителна регистрация или регистрация по избор.
Регистрация при доставки на услуги, данъкът за които е изискуем от получателя
На регистрация по ЗДДС подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от ЗДДС, което (чл. 97а от ЗДДС):
Трябва да подадете заявление за регистрация не по-късно от 7 дни преди датата, на която данъкът за доставката става изискуем (авансово плащане или данъчно събитие), като данъчната основа на получената услуга подлежи на облагане с данък.
Ако сте регистрирани което получател услуги с място на изпълнение на територията на страната, за които данъкът е изискуем от получателя (по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС):
Регистрация на чужденци за дистанционни продажби
Отнася се до чуждестранни лица. На регистрация по ЗДДС подлежи всяко данъчно задължено лице, което извършва доставка на стоки с място на изпълнение на територията на страната при условията на дистанционна продажба.
Всяко данъчно задължено лице има право да се регистрира по този закон, независимо от сумата на извършените доставки при условията на дистанционни продажби, когато е уведомило данъчната администрация на държавата-членка, където е регистрирано за целите на ДДС, че желае дистанционните продажби, които извършва, да са с място на изпълнение на територията на страната (чл. 100, ал. 3 от ЗДДС).
Регистрирането по ЗДДС става задължително, когато общата стойност на дистанционните продажби през текущата година надхвърли сумата 70 000 лева. Задължението за регистрация възниква не по-късно от 7 дни преди датата на възникване на данъчното събитие за доставката, с която общата стойност на дистанционните продажби през текущата година надхвърли 70 000 лева (чл. 98 от ЗДДС).
Регистрация на чужденци при доставки на стоки с монтаж и инсталиране
Отнася се до чуждестранни лица. На регистрация по ЗДДС подлежи всяко лице, установено в друга държава членка, което не е установено на територията на страната и извършва облагаеми доставки на стоки, които се монтират или инсталират на територията на страната от или за негова сметка, когато получател по тази доставка е нерегистрирано по ЗДДС лице. (чл. 97 от ЗДДС)
Задължението за регистрация възниква не по-късно от 7 дни преди датата на възникване на данъчното събитие за доставката.
Регистрация на чужденци при доставки на далекосъобщителни, радио, телевизионни или електронни услуги в страната
Отнася се до чуждестранни лица. На регистрация по този закон подлежи всяко данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и извършва доставки на далекосъобщителни услуги, услуги за радио- и телевизионно излъчване или услуги, извършвани по електронен път, с получатели – данъчно незадължени лица, които са установени или имат постоянен адрес, или обичайно пребивават в страната (чл. 97б) (изм. – ДВ, бр. 98 от 2018 г., в сила от 1 януари 2019), когато:
Задължението за подаване на заявление за регистрация възниква не по-късно от 10-ия ден на месеца, следващ датата на данъчното събитие на първата доставка.
В случаите, когато сте подали заявление за регистрация по чл. 154, ал. 2 от ЗДДС или заявление за прилагане на режим в Съюза или режим извън Съюза в друга държава членка и сте получили отказ за регистрация за прилагане на съответния режим, както и когато на ви е прекратена регистрация за прилагане на някой от тези специални режими, за вас възниква задължение за подаване на заявление за регистрация не по-късно от 7-ия ден от датата на получаване на отказа, съответно от датата на извършване на първата доставка след преустановяване прилагането на съответния режим.
Първият данъчен период включва и периода от датата на извършване на първата доставка включително до датата на регистрацията.
Ако сте регистрирани на основание на чл. 97б от ЗДДС и за вас възникнат основания за задължителна регистрация по чл. 96, 97 и 98 или за регистрация по избор по чл. 100, ал. 1 и 3 от закона, се регистрирате по реда и в сроковете за задължителна регистрация или регистрация по избор.
Ако сте регистрирани по ал. 6 на чл. 97б от ЗДДС от 1 януари 2019, можете да изберете да продължите тази регистрация, като уведомите по електронен път компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите в 7-дневен срок от датата на извършване на първата доставка, за която възникнат обстоятелствата на чл. 21, ал. 8. Правото на избор се прилага до изтичане на две календарни години, считано от началото на календарната година, следваща годината на избора.
Задължителна регистрация в резултат на преобразуване
(Регистрация по чл. 132 от ЗДДС)
Задължително се регистрира по този закон лице, което придобие стоки и услуги от регистрирано лице в резултат на:
Регистрацията по чл. 132, ал. 1 от ЗДДС се извършва с подаване на заявление за регистрация в 7-дневен срок от вписване на обстоятелството по чл. 10, ал. 1 от същия закон в търговския регистър или вписване в регистър БУЛСТАТ.
Дата на регистрация е датата на вписване на съответното обстоятелство в търговския регистър или вписване в регистър БУЛСТАТ.
Задължително се регистрира по ЗДДС неперсонифицирано дружество, в което участва съдружник, който е регистрирано по този закон лице. Регистрацията се извършва с подаване на заявление за регистрация в 7-дневен срок от датата на създаване на неперсонифицираното дружество, която се смята за дата на регистрация на дружеството по този закон. Когато съдружникът се регистрира след датата на създаване на неперсонифицираното дружество, заявлението се подава в 7-дневен срок от датата на регистрацията на съдружника, която се смята за дата на регистрация на дружеството по този закон.
Лице, регистрирано на основание чл. 132 от ЗДДС, се счита за регистрирано на основанието, на което е регистриран прехвърлителят/праводателят към момента на регистрацията на приобретателя/правоприемника (чл. 73, ал. 7 от ППЗДДС, нова – ДВ, бр. 24 от 2017 г., в сила от 21.03.2017 г.).
Регистрация при наследяване
При смърт на регистрирано по ЗДДС физическо лице или физическо лице – едноличен търговец, чието предприятие е поето по наследство или по завет, когато независимата икономическа дейност на починалото лице бъде продължена от лице, което не е регистрирано по този закон и за което не са налице условията за задължителна регистрация по чл. 96, ал. 1, лицето има право да се регистрира по този закон (чл. 132а от ЗДДС).
Тази регистрация извършвате с подаване на заявление за регистрация в 7-дневен срок от приемане на наследството по чл. 49 и 51 от Закона за наследството, но не по-късно от 14-о число включително на месеца, следващ 6-ия месец от датата на смъртта на наследодателя.
За дата на регистрацията се смята датата на връчването на акта за регистрация.
Регистрация по инициатива на органа по приходите
В случай че орган по приходите установи, че лице не е изпълнило в срок задължението си за подаване на заявление за регистрация, той го регистрира с издаване на акт за регистрация, ако условията за регистрация са налице.
Процедура по регистрация
Регистрацията се извършва след като подадете заявление за регистрация по образец в компетентната териториална дирекция на НАП или по електронен път. Заявлението трябва да съдържа основанието за регистрация, като към него прилагате документи, определени в правилника за прилагане на закона. Заявлението се подава:
Заявлението за регистрация може да се подаде по електронен път. То трябва да съдържа основанието за регистрация, като към него се прилагат документи, определени в правилника за прилагане на закона. При заявяване на регистрация по избор (чл. 100, ал. 1 и 2 от закона) при заявяване за вписване на първоначална регистрация пред Агенцията по вписванията лицето не прилага справка за облагаем оборот
Регистрация по избор, можете да заявите и пред Агенцията по вписванията, като подадете заявление, в което посочвате основанието за регистрация. Към заявлението прилагате документи, определени в правилника за прилагане на закона. При заявяване за вписване на първоначална регистрация пред Агенцията по вписванията, не прилагате справка за облагаем оборот.
В срок 7 дни от постъпване на заявлението органът по приходите извършва проверка на основанието за регистрация.
В срок 7 дни от приключване на проверката органът по приходите издава акт, с който извършва или мотивирано отказва да извърши регистрацията.
Регистрацията по чл. 97, 97а, 98 и 99 се извършва от органа по приходите в 3-дневен срок от подаване на заявлението за регистрация.
В кои случаи органът по приходите може да откаже регистрация по ЗДДС, вижте в заглавие: «Отказ от регистрация» по-долу в текста.
Дата на регистрацията
За дата на регистрация по ЗДДС се смята датата на връчването на акта за регистрация.
Датата на регистрацията, в случаите на задължителна регистрация на основание правоприемство, е датата на вписване на обстоятелството в търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел или вписване в регистър БУЛСТАТ при следните обстоятелства:
Отказ за регистрация
На основание чл. 176 от ЗДДС компетентен орган по приходите може да откаже регистрация по закона на лице, което:
Ако не сте заявили за вписване електронен адрес за кореспонденция пред Агенцията по вписванията, към заявлението задължителното заявявате електронен адрес. При промяна на електронния адрес, в 7-дневен срок уведомявате приходната администрация, освен ако сте направили промяната чрез заявяване за вписване в Агенцията по вписванията.
Органът по приходите може да откаже да регистрира, както по общия ред (по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС), така и по избор (на основание чл. 100, ал. 1 и ал. 3 от ЗДДС) лице, на което приходната администрация е прекратила или отказала регистрация по този закон на основание чл. 176 от ЗДДС, до отпадане на основанието за отказ за регистрация съответно основанието за дерегистрация до изтичане на 24 месеца, считано от началото на месеца, следващ месеца на дерегистрацията или отказа за регистрация (чл. 96, ал. 8 от ЗДДС). Тази забрана не важи за задължителните регистрации по чл. 97а, както и за регистрация за ВОП – т.е. в случаите, при които за лицата възникват задължения, но не и право на данъчен кредит, поради което чрез тези режими не могат да се осъществят данъчни измами.